Необлагаеми доставки по ЗДДС — пълен списък и обяснения (2026)

Какво означава „освободена доставка“ по ЗДДС

В контекста на ЗДДС съществуват три основни режима:

1. Облагаеми доставки — облагат се със стандартната ставка от 20 % (или намалена 9 %) и дават право на пълен данъчен кредит.
2. Освободени доставки (чл. 38-50 ЗДДС) — не се начислява ДДС, но доставчикът няма право на приспадане на данъчен кредит за свързаните покупки.
3. Облагаеми с нулева ставка (чл. 28-35 ЗДДС) — начислява се ДДС в размер на 0 %, но доставчикът запазва правото си на пълен данъчен кредит.

Съгласно чл. 38 от ЗДДС освободена доставка е доставката на стоки или услуги, посочени в чл. 39-50, извършена от данъчно задължено лице. Принципната последица е уредена в чл. 70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС — не е налице право на данъчен кредит, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки.

Пълен списък на освободените доставки по категории

1. Здравеопазване (чл. 39 ЗДДС)

• Извършването на здравни (медицински) услуги и пряко свързаните с тях услуги, оказвани от здравни заведения и детски ясли.
• Доставката на човешки органи, тъкани и клетки, кръв и кръвни съставки.
• Доставката на протези и на имплантируеми медицински изделия.
• Доставката на зъбни протези от лекари по дентална медицина или зъботехници.
• Транспортни услуги за болни или ранени лица със специално предназначени превозни средства.
• Предоставянето на медицинска помощ от лице, упражняващо медицинска професия.

Практическа забележка: Естетична медицина и козметични процедури, извършвани извън лечебни заведения, по правило не попадат в тази категория.

2. Социални грижи и осигуряване (чл. 40 ЗДДС)

• Извършването на социални услуги по Закона за социалните услуги.
• Доставки, пряко свързани със социалното осигуряване и социалното подпомагане.
• Доставката на стоки и услуги в рамките на хуманитарна дейност.

3. Образование, спорт и физическо възпитание (чл. 41 ЗДДС)

• Предучилищна подготовка, училищно или университетско образование, професионално образование и обучение.
• Предоставянето на частни уроци, заместващи училищно или университетско образование.
• Доставката на учебници и учебни комплекти, одобрени от министъра на образованието.
• Услуги, пряко свързани със спорта или физическото възпитание, предоставяни от спортни организации.

4. Култура (чл. 42 ЗДДС)

• Продажбата на билети от културни организации за спектакли, концерти, музеи, галерии, библиотеки и театри.
• Дейността на БНР, БНТ и БТА, за която получават плащане от държавния бюджет.

5. Вероизповедания (чл. 43 ЗДДС)

Доставката на стоки и извършването на услуги от регистрирани вероизповедания, когато доставката е свързана с осъществяването на тяхната религиозна, социална, образователна и здравна дейност.

6. Нестопански характер (чл. 44 ЗДДС)

Доставки от организации, които не са търговци, когато доставките са свързани с набиране на средства за тяхната дейност.

7. Земя и сгради (чл. 45 ЗДДС)

• Прехвърлянето на право на собственост върху земя (включително учредяване или прехвърляне на ограничени вещни права).
• Учредяването или прехвърлянето на право на строеж — до момента на издаване на разрешение за строеж.
• Доставката на „стари“ сгради — сгради, за които са изтекли 60 месеца от датата на издаване на разрешение за ползване.
• Отдаването под наем на сграда за жилище на физическо лице, което не е търговец.

Право на избор: Съгласно чл. 45, ал. 7 от ЗДДС доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема. Това е изключително важен инструмент за данъчно планиране.

8. Финансови услуги (чл. 46 ЗДДС)

• Договаряне, отпускане и управление на кредити срещу лихва.
• Сделки, свързани с платежни сметки, платежни услуги, електронни пари.
• Сделки с финансови фючърси и опции.
• Управление на алтернативни инвестиционни фондове.
• Сделки с дружествени дялове, акции или други ценни книжа.

9. Застрахователни услуги (чл. 47 ЗДДС)

Извършването на застрахователни и презастрахователни услуги, включително свързаните с тях услуги, извършвани от застрахователни брокери и агенти.

10. Хазартни игри (чл. 48 ЗДДС)

Организирането на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта е освободена доставка.

11. Пощенски марки и услуги (чл. 49 ЗДДС)

Доставката на пощенски марки по номинална стойност и универсалната пощенска услуга.

12. Стоки без право на кредит (чл. 50 ЗДДС)

Доставката на стоки или услуги, за които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит при придобиването им.

Разлика между освободени и нулевоставкови доставки

Характеристика	Освободени (чл. 38-50)	Нулева ставка (чл. 28-35)
Ставка на ДДС	Не се начислява	0 %
Право на данъчен кредит	Няма (чл. 70, ал. 1, т. 1)	Пълно (чл. 69, ал. 2)
Типични примери	Финансови услуги, образование, здравеопазване	Износ на стоки, международен транспорт
Включва се в облагаем оборот	Не (чл. 96, ал. 2)	Да

Последици за правото на данъчен кредит

Забраната по чл. 70, ал. 1, т. 1 ЗДДС

Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по Глава четвърта (чл. 38-50). Данъкът върху покупките остава като разход.

Смесени доставки и коефициентът по чл. 73 ЗДДС

Когато регистрирано лице извършва едновременно облагаеми и освободени доставки (т. нар. „смесени доставки“), правото на частичен данъчен кредит се определя чрез коефициента по чл. 73 от ЗДДС.

Формулата е:

Коефициент = Оборот от облагаеми доставки / (Оборот от облагаеми + Оборот от освободени доставки)

Коефициентът се закръглява до втория знак след десетичната запетая. В края на годината се преизчислява на базата на реалните годишни обороти и се прави корекция.

Задължителна регистрация и оборот

Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС в облагаемия оборот за задължителна регистрация не се включват оборотите от освободени доставки. Лице, което извършва изключително освободени доставки, не подлежи на задължителна регистрация по ДДС, дори ако оборотът му надвишава 166 000 лв. за последните 12 последователни месеца (праг за 2026 г.).

Право на избор за облагане

ЗДДС предвижда изрично право на избор за определени категории:

1. Недвижими имоти (чл. 45, ал. 7): Доставчикът може да избере доставките на земя, учредяване/прехвърляне на право на строеж и прехвърляне на прилежащи терени към нови сгради да бъдат облагаеми.
2. Финансов лизинг (чл. 46, ал. 1, т. 1): При доставка на кредит в условията на финансов лизинг доставчикът може да избере облагаемост, което му дава право на пълен данъчен кредит.

Практически съвети за бизнеса

Когато извършвате освободени доставки

• Преценете дали имате право на избор за облагане — ако контрагентите Ви са регистрирани по ДДС, облагането може да бъде по-изгодно и за двете страни.
• Калкулирайте скрития разход — ДДС, който не можете да приспаднете, е реален разход, който трябва да включите в ценообразуването.
• Водете отделно отчитане — ако имате и облагаеми, и освободени доставки, осигурете коректно разделяне за целите на изчисляване на коефициента по чл. 73.

Документиране

• Фактурите за освободени доставки се издават без начисляване на ДДС.
• Във фактурата трябва да се посочи правното основание за освобождаване (например „Освободена доставка по чл. 39 от ЗДДС“).
• Освободените доставки се отразяват в дневника за продажбите и в справка-декларацията.

Европейска рамка и съответствие с Директива 2006/112/ЕО

Освобождаванията по чл. 38-50 от ЗДДС транспонират разпоредбите на Директива 2006/112/ЕО на Съвета. При тълкуване на националните норми българските съдилища и НАП са длъжни да съобразяват практиката на Съда на Европейския съюз (СЕС).

Националният законодател не може произволно да разширява или стеснява обхвата на освобождаванията, предвидени в Директивата. Ако националната норма противоречи на европейската, засегнатото лице може да се позове директно на Директивата.

Практика на НАП и административните съдилища

Здравни услуги — граници на освобождаването

НАП и административните съдилища последователно приемат, че освобождаването по чл. 39 се прилага само за услуги, предоставяни от лица с надлежен лиценз и регистрация.

Образователни услуги — частни курсове

Езикови курсове, IT академии и подготвителни курсове по правило не попадат в чл. 41, освен ако са лицензирани от НАПОО или са включени в списъка на Агенцията по заетостта.

Недвижими имоти — определяне на „нова“ сграда

Ключовият момент е датата на разрешението за ползване или удостоверението за въвеждане в експлоатация, а не датата на довършване на строителството или датата на първото обитаване.

Финансови услуги — факторинг и лизинг

Разграничаването между освободени финансови услуги и облагаеми услуги по събиране на дългове и факторинг се основава на функционален тест — ако основната цел на сделката е финансирането, тя е освободена; ако е прехвърлянето на риска от несъбираемост, по-скоро е факторинг и е облагаема.

Данъчно планиране при освободени доставки

Структуриране на дейността

Ако Вашето дружество извършва както облагаеми, така и освободени доставки, помислете за разделяне на дейностите в отделни юридически лица. Повече за процедурата вижте в нашите статии за регистрация на дружество.

Ценообразуване

При освободени доставки е критично да включите невъзстановимия ДДС в ценообразуването. Ако конкурентите Ви са регистрирани по ДДС и извършват облагаеми доставки (чрез правото на избор по чл. 45, ал. 7), те могат да предложат по-конкурентни цени поради пълното приспадане на входящия ДДС.

Заключение

Настоящата статия има информативен характер и не представлява правна консултация. За конкретни въпроси, свързани с данъчното третиране на Вашите доставки, моля обърнете се към квалифициран данъчен консултант или свържете се с нас. Пълният текст на ЗДДС е достъпен в lex.bg. Относно Директива 2006/112/ЕО за ДДС вижте EUR-Lex.