Лично ползване на фирмени активи — данък върху разходите и алтернативи по ЗКПО и ЗДДФЛ (2026)

Кога възниква задължение за данък върху разходите за лично ползване

Задължението се поражда винаги, когато фирмен актив се използва и за лични цели от:

• работници и служители на дружеството;
• управители, прокуристи и членове на съвети;
• съдружници и собственици, ако ползват актива в лично качество (не за представителни нужди);
• свързани лица по смисъла на §1, т. 3 ДР на ДОПК.

Практически най-чести случаи:

• Служебен автомобил, който работникът кара до вкъщи и в почивните дни.
• Служебен телефон или лаптоп, ползван и за лични разговори и мрежи.
• Офис-апартамент, в който управителят живее постоянно или през уикендите.
• Вила или жилище на дружеството, предоставено за ползване от собствениците.

Смесеното ползване (част лично, част служебно) е най-честият сценарий и изисква обективно разпределение на разходите. Пълното служебно ползване не поражда данък, но документирането му е задължение на дружеството — при ревизия НАП търси пътни книги, графици или други доказателства.

Трите варианта на данъчно третиране

ЗКПО и ЗДДФЛ предлагат три алтернативи. Изборът се прави за всеки актив и за цялата данъчна година и е задължителен:

Вариант А — предимства

• Фиксирана ставка 10%, окончателен данък.
• Няма осигуровки върху сумата.
• Разходите остават признати за корпоративно облагане.
• Работникът/собственикът не вижда промяна в заплатата или дохода си.

Вариант Б — предимства

• Натрупва осигурителен стаж и обложени вноски в полза на работника.
• Може да е по-евтин при малки разходи и лица без пълен осигурителен максимум.
• При собственика-управител без трудов договор — намалена осигурителна тежест при минимум 1 075 евро/мес.

Вариант В — кога се прилага

По-рядко избиран. Когато разходите за даден актив са ограничени и дружеството предпочита просто да не ги признае за данъчни цели. Данъчната финансова фин. резултат се увеличава със сумата на непризнатия разход и върху нея се плаща 10% корпоративен данък. Няма допълнителна ставка — но и не се ползва възможността за смесено отчитане.

Формули за данъчна основа при МПС (чл. 215а ЗКПО)

За моторни превозни средства законът предвижда три алтернативни начина за определяне на дела на личното ползване. Изборът се прави за всеки автомобил отделно:

Метод 1: Пропорция изминати километри

Данъчната основа се изчислява като: общи разходи × (лични km / общо km). Изисква се водене на пътна книга с точно отбелязване на всяка курсова отсечка — дестинация, цел, км.

Пример: Служебен автомобил с общи годишни разходи 10 000 евро. Изминати 30 000 km, от които 6 000 km за лични цели.

• Лична основа: 10 000 × (6 000 / 30 000) = 2 000 евро
• Данък уикенд: 2 000 × 10% = 200 евро

Метод 2: Пропорция часове

Аналогично на км, но с времеви измерител: общи разходи × (лични часове / общо часове). Подходящо за активи без километричен измерител (машини, оборудване).

Метод 3: 50% фиксирано (без пътна книга)

Когато дружеството не желае да поддържа пътна книга, законът позволява фиксирана ставка от 50%. Данъчната основа е 50% от всички разходи за автомобила.

Пример: Същият автомобил с 10 000 евро годишни разходи.

• Лична основа: 10 000 × 50% = 5 000 евро
• Данък: 5 000 × 10% = 500 евро

Сравнението показва защо поддръжката на пътна книга се изплаща: при реално 20% лично ползване, методът 1 дава 200 евро данък, а методът 3 — 500 евро (разлика 300 евро годишно на кола).

Разходи, включвани в основата

• Гориво;
• Застраховки (Гражданска, Каско);
• Технически прегледи, винетки, пътни такси;
• Амортизации (съгласно счетоводната политика);
• Лизингови вноски (главница и лихва);
• Ремонти и сервизни разходи;
• Данък МПС и други такси (вижте статията ни за данък МПС).

Недвижими имоти и други активи

Недвижими имоти

За недвижими имоти данъчната основа се определя по обективен измерител — най-често площта, използвана за лични цели, спрямо общата площ. За амортизируем имот се включва и амортизацията (при сграда — 4% годишно по чл. 55, ал. 1 ЗКПО).

Пример: Офис-апартамент 100 кв.м., от които 40 кв.м. се обитават от управителя.

• Общи разходи (ток, вода, такси, амортизация): 12 000 евро годишно.
• Лична основа: 12 000 × (40/100) = 4 800 евро
• Данък: 4 800 × 10% = 480 евро

Други активи (лаптоп, телефон, машини)

Когато не може да се приложи обективен измерител, законът дава презумпция от 20% лично ползване. Данъкоплатецът може да докаже друг процент (напр. с дневник на ползване, технически лог), но без документация се прилага 20%.

Пример: Служебен iPhone с общи годишни разходи 600 евро (абонамент + амортизация).

• Лична основа (default 20%): 600 × 20% = 120 евро
• Данък: 120 × 10% = 12 евро

ДДС последствия при лично ползване (чл. 9, ал. 3 ЗДДС)

Ползването на фирмен актив за лични нужди се квалифицира като безвъзмездна доставка на услуга по чл. 9, ал. 3 ЗДДС, ако при придобиването или поддръжката на актива е ползвано право на данъчен кредит.

Режимът предлага два подхода:

• Пълно приспадане при придобиване + ДДС върху личното ползване. Дружеството ползва целия данъчен кредит, а месечно/годишно начислява ДДС върху пропорцията на личното ползване.
• Частично приспадане при придобиване (чл. 73а ЗДДС). Прогнозира се процентът на служебно ползване и се ползва пропорционално ДДС при придобиването.

Данъчната основа за начислено ДДС е преките разходи за съответната доставка — същите, които се използват при изчисляване на данъка по ЗКПО. На практика двете основи съвпадат, което улеснява администрирането.

Деклариране, срокове и плащане

Данъкът върху разходите за лично ползване не се декларира в отделен образец, а е част от годишната данъчна декларация по чл. 92 ЗКПО. Конкретни полета се попълват в Приложение за данъци върху разходите.

Ключови срокове за 2025 данъчна година (декларация 2026)

Срокът за деклариране и плащане беше променен от 31 март на 30 юни с изменение на ЗКПО, в сила от 01.01.2024 г. — с цел синхронизиране с корпоративния данък.

Последици от грешки

• Непризнаване на метода — НАП преквалифицира при ревизия, често към по-високата 50% фиксирана база.
• Неначисляване на ДДС — доначисляване + лихви по чл. 1 ЗЛДТДПДВ.
• Непълна пътна книга — непризнаване на метод 1, прилага се 50%.
• Административни санкции по ЗКПО и ЗДДС.

Как да се избере оптималният метод

Изборът между ЗКПО и ЗДДФЛ зависи от няколко параметъра:

Изборът не може да се променя в рамките на годината. Ако в началото на 2026 се избере вариант А за даден актив, той важи до 31.12.2026. Смяната на метода става в следващата годишна декларация.

Практически съвети

• Пребройте внимателно разходите преди да изберете. Често метод 1 (km) е по-изгоден, но изисква дисциплина.
• За автомобили, използвани главно за представителни нужди — обмислете пълно служебно ползване + документация.
• За собственик, който живее в офис-апартамента на дружеството — данъкът е неизбежен; изборът е между 10% ЗКПО и ЗДДФЛ (често първият е по-евтин).
• За технически активи (лаптоп, телефон) — 20% default често е преоценен; при реално 5-10% лично ползване документирайте и намалете основата.

Текстът на ЗКПО е достъпен на lex.bg. Официалните разяснения на НАП за данъка върху разходите са публикувани на nra.bg.

Често задавани въпроси