Възстановяване на ДДС — процедура и срокове (2026)

Накратко

Възстановяването на ДДС в България протича на три етапа — двумесечно приспадане, след което автоматично възстановяване в 30-дневен срок (или до 5 месеца при ревизия). Ключовите условия са валидна фактура, облагаема дейност и спазване на 12-месечния срок по чл. 72 ЗДДС.

Настоящата статия разглежда подробно условията, процедурата и сроковете за възстановяване на ДДС съгласно Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), както и практическите стъпки и най-честите причини за отказ.

Правна рамка

Възстановяването на ДДС е уредено в Глава 13 от ЗДДС, по-специално в чл. 87–92. Допълнителни правила се съдържат в Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС). Процедурните аспекти — проверки, ревизии, обжалване — са регламентирани в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Основният принцип на системата на ДДС е неутралност — данъкът не трябва да тежи върху бизнеса, а само върху крайния потребител. Механизмът за данъчен кредит и възстановяване гарантира, че предприятията получават обратно ДДС, платен по покупките, стига те да са свързани с облагаема дейност.

Кога възниква право на възстановяване

Правото на възстановяване на ДДС е уредено в чл. 92 от ЗДДС. За да възникне това право, трябва да са налице следните предпоставки:

1. Регистрация по ЗДДС — само регистрирани лица могат да упражнят правото на данъчен кредит и съответно да получат възстановяване. Ако все още не сте регистрирани, вижте нашите статии за ДДС регистрация.
2. Отрицателен резултат за данъчен период — когато данъчният кредит (ДДС по покупки) превишава начисления данък (ДДС по продажби), резултатът за периода е „данък за възстановяване“ (чл. 88 ЗДДС).
3. Невъзможност за приспадане в следващите два периода — съгласно чл. 92, ал. 1 от ЗДДС, данъкът за възстановяване първо се приспада от дължимия ДДС за следващите два последователни данъчни периода (месеца). Ако след двата месеца остане непокрита сума — тя подлежи на възстановяване.

Пример: През януари 2026 г. дружество декларира ДДС за възстановяване от EUR 25 000. През февруари дължимият ДДС е EUR 8 000 (приспада се от EUR 25 000, остават EUR 17 000). През март дължимият ДДС е EUR 5 000 (приспада се от EUR 17 000, остават EUR 12 000). В справка-декларацията за март дружеството декларира EUR 12 000 за възстановяване.

Процедура за възстановяване

Стандартна процедура (30 дни)

След като данъкът за възстановяване не е могъл да бъде приспаднат в двумесечния период, НАП извършва проверка и издава Акт за прихващане и възстановяване (АПВ) в 30-дневен срок от подаването на справка-декларацията, в която е деклариран остатъкът. Ако лицето има други неплатени публични задължения, сумата за възстановяване първо се прихваща срещу тях.

Процедура с ревизия

В някои случаи НАП може да реши да възложи ревизия вместо проверка. Това се случва най-често при:

• по-големи суми за възстановяване (обикновено над EUR 50 000);
• първо искане за възстановяване от дружеството;
• установени несъответствия в справките-декларации;
• контрагенти, свързани с рискови доставчици.

Срокът на ревизията е до 3 месеца, с възможност за удължаване с още до 2 месеца — общо до 5 месеца.

Какво се случва при прихващане

При наличие на други неплатени публични задължения (данъци, осигуровки, глоби), НАП прихваща сумата за възстановяване срещу тях. Това означава, че дружеството не получава парите по банковата си сметка, а задълженията му се намаляват. Прихващането е автоматично и се извършва преди превеждането на остатъка.

Пример: Дружество има право на възстановяване на ДДС от EUR 30 000, но има неплатени осигуровки от EUR 8 000 и глоба от EUR 2 000. НАП ще прихване EUR 10 000 и ще преведе по банковата сметка на дружеството EUR 20 000.

Лихви при забавено възстановяване

Ако НАП не извърши възстановяването в законоустановения 30-дневен срок и впоследствие се установи, че данъкът действително подлежи на възстановяване, НАП дължи законна лихва в полза на данъчно задълженото лице. Лихвата тече от деня, следващ изтичането на 30-дневния срок, до деня на ефективното възстановяване.

Условия за данъчен кредит (чл. 68–72 ЗДДС)

За да упражните правото на данъчен кредит, трябва да са изпълнени кумулативно следните условия:

1. Валидна данъчна фактура (чл. 71 ЗДДС) — получили сте фактура, съдържаща всички реквизити по чл. 114 ЗДДС, с посочен отделно ДДС.
2. Стоките/услугите са за облагаеми доставки (чл. 69 ЗДДС) — закупените стоки или услуги се използват за извършване на облагаеми доставки (със ставка 20 % или 9 %).
3. Доставчикът е начислил данъка (чл. 68, ал. 1, т. 1 ЗДДС) — данъкът е начислен от регистрирано по ЗДДС лице.
4. Спазен е 12-месечният срок (чл. 72, ал. 1 ЗДДС) — правото на данъчен кредит се упражнява в данъчния период, в който е възникнало, или в един от следващите 12 данъчни периода (месеца). Пропускането на този срок води до загуба на правото.
5. Няма ограничения по чл. 70 ЗДДС — правото не е налице за стоки/услуги, предназначени за безвъзмездни доставки, представителни цели, леки автомобили (с изключения) и др.

Частичен данъчен кредит (чл. 73 ЗДДС)

Когато стоките или услугите се използват едновременно за облагаеми и за освободени доставки (или за лични нужди), регистрираното лице има право само на частичен данъчен кредит. Коефициентът за частичен кредит се определя по формулата:

Коефициент = Оборот от облагаеми доставки ÷ Общ оборот (облагаеми + освободени)

Коефициентът се закръглява до втория знак след десетичната запетая. Когато е 1,00 — ползва се пълен данъчен кредит; когато е 0,00 — не се ползва.

Корекция на данъчен кредит (чл. 79–79б ЗДДС)

Ако след ползване на данъчен кредит се промени предназначението на стоката или услугата (например от облагаема дейност за освободена), се извършва корекция — дължи се данък в полза на бюджета. Корекция се извършва и при бракуване, липси, безвъзмездно предоставяне и при промяна на коефициента за частичен данъчен кредит.

Документи за възстановяване

При процедурата по възстановяване НАП може да изиска следните документи:

• Обяснителна записка — относно естеството на дейността, причините за натрупания данъчен кредит, финансирането на дружеството;
• Първични счетоводни документи — приходни и разходни фактури, протоколи по чл. 117 ЗДДС, банкови извлечения за извършени плащания;
• Счетоводни справки — оборотни ведомости, главна книга, аналитични регистри на сметки;
• Договори с контрагенти — търговски, лизингови, строителни договори;
• Складови документи — приемо-предавателни протоколи, стокови разписки;
• Пълномощно — ако дружеството се представлява от трето лице.

Причини за отказ на възстановяване

НАП може да откаже частично или изцяло възстановяването на ДДС в следните случаи:

1. Нередовни фактури — липсващи реквизити, фактури от нерегистрирани лица, фактури, издадени от „липсващ търговец“.
2. Нереални доставки — НАП установи, че доставката реално не е извършена (липсват доказателства за транспорт, складиране, монтаж).
3. Стоките/услугите не са за облагаема дейност — използвани са за освободени доставки, за лични нужди или за безвъзмездни сделки.
4. Пропуснат 12-месечен срок — правото на данъчен кредит не е упражнено в законоустановения срок по чл. 72 ЗДДС.
5. Вериги от свързани доставчици (чл. 177 ЗДДС) — участие в данъчна измама, дори несъзнателно — т.нар. „каруселни сделки“.
6. Ограничения по чл. 70 ЗДДС — данъчен кредит за леки автомобили (извън изключенията), представителни цели, безвъзмездни доставки.

Ускорено възстановяване (чл. 92, ал. 3 ЗДДС)

Съществува специална процедура за ускорено възстановяване на месечна база, без да се изчаква двумесечният период за приспадане. Тя се прилага в следните случаи:

1. Износители — ако лицето е извършило за последните 12 месеца облагаеми доставки с нулева ставка, на стойност повече от 30 % от общата стойност на всички облагаеми доставки (чл. 92, ал. 3, т. 1 ЗДДС).
2. Земеделски производители — ако за последните 12 месеца са извършили облагаеми доставки със ставка 20 % на произведени стоки по Приложение № 2, част втора от ЗДДС, на стойност повече от 50 % от общите облагаеми доставки (чл. 92, ал. 3, т. 2 ЗДДС).

При ускореното възстановяване данъкът се възстановява в 30-дневен срок от подаването на всяка месечна справка-декларация.

На доставки с нулева ставка се приравняват и определени услуги с място на изпълнение в друга държава членка — транспорт на стоки в рамките на ЕС, спедиторски услуги, транспортна обработка на стоки и др.

Възстановяване на ДДС при дерегистрация

При дерегистрация по ЗДДС, ако лицето е в процедура по приспадане, се приема, че двата едномесечни периода са изтекли. Лицето посочва в клетка 80 на справка-декларацията за последния данъчен период остатъка от данъка за възстановяване.

Важно е да се отбележи, че при дерегистрация по ЗДДС лицето е длъжно да начисли данък върху наличните активи (стоки, дълготрайни активи), за които е ползван данъчен кредит — т.нар. „данъчно събитие при дерегистрация“ по чл. 111 ЗДДС.

Възстановяване на ДДС на чуждестранни лица

В рамките на ЕС (Директива 2008/9/ЕО)

Данъчно задължени лица от други държави от ЕС, които не са регистрирани по ЗДДС в България и не извършват доставки с място на изпълнение в страната, могат да поискат възстановяване на ДДС, платен при покупки в България, чрез електронен портал на данъчната администрация на тяхната държава. Искането се подава до 30 септември на годината, следваща годината на начисляване на данъка. Минималната сума е EUR 50 (за годишно искане) или EUR 400 (за тримесечно искане).

Извън ЕС

Данъчно незадължени физически лица с постоянно местожителство извън ЕС могат да възстановят ДДС за закупени стоки, изнесени извън ЕС в непроменен вид, чрез оператор (агент) — при минимална сума от 50 лв. по една фактура (чл. 92 ЗДДС, Наредба Н-12).

Пропусната процедура за възстановяване

Ако сте пропуснали да декларирате данъка за възстановяване в месечната справка-декларация, можете да стартирате допълнителна процедура по реда на чл. 129 от ДОПК. Искането за прихващане и възстановяване се подава в ТД на НАП и трябва да бъде направено в срок до 5 години от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване. НАП се произнася в 30-дневен срок с Акт за прихващане или възстановяване.

Обжалване на Акт за прихващане и възстановяване

Ако НАП откаже или намали сумата за възстановяване, актът може да бъде обжалван:

1. Първа инстанция — жалба пред директора на ТД на НАП в 7-дневен срок от връчването (чл. 92, ал. 11 ЗДДС). Директорът се произнася с мотивирано решение в 14-дневен срок.
2. Втора инстанция — при потвърждаване на акта, жалба пред административния съд в 7-дневен срок от връчване на решението. Решението на съда е окончателно и не подлежи на касационно обжалване.
3. Мълчалив отказ — ако директорът не се произнесе в 14-дневния срок, това се счита за потвърждение на акта и може да се обжалва пред съда в 14-дневен срок.

Практически съвети

1. Поддържайте безупречна документация — всяка фактура трябва да има съответен договор, приемо-предавателен протокол и доказателство за плащане. НАП най-често отказва данъчен кредит поради липса на доказателства за реалност на доставката.
2. Не пропускайте 12-месечния срок — следете внимателно кога сте получили фактурите и се уверете, че данъчният кредит е включен в дневника за покупки в рамките на 12 месеца.
3. Проверявайте контрагентите — преди сключване на сделки с нови доставчици, проверете дали те са регистрирани по ЗДДС, дали имат реална дейност и дали не фигурират в рискови списъци.
4. Подгответе се предварително за проверка — ако очаквате значително възстановяване, подгответе предварително обяснителна записка и систематизирайте документите.
5. Прихващане на публични задължения — преди да очаквате постъпление по банковата Ви сметка, проверете дали нямате неплатени данъци, осигуровки или глоби, срещу които НАП ще прихване сумата.
6. Обжалване при отказ — при издаден Акт за прихващане и възстановяване в непълен размер или при отказ, имате право на жалба пред директора на компетентната ТД на НАП в 7-дневен срок от връчването на акта (чл. 92, ал. 11 ЗДДС).
7. Дължими лихви от НАП — за невъзстановен без основание данък НАП дължи законна лихва в полза на данъчно задълженото лице.

Особености при вътреобщностни придобивания

При вътреобщностно придобиване (ВОП) на стоки от друга държава от ЕС, българското дружество е длъжно да начисли ДДС с протокол по чл. 117 ЗДДС. Едновременно с това, ако стоките са за облагаема дейност, дружеството има право на данъчен кредит за същата сума. На практика ефектът е нулев — начисленият данък се приспада от данъчния кредит.

Грешки при отразяването на ВОП (пропуск да се издаде протокол, неправилно включване в дневниците) могат да доведат до начисляване на данък без право на кредит, което генерира изкуствен дисбаланс и затруднява процедурата по възстановяване.

Данъчен кредит при строителство и инвестиции

Дружества, извършващи значителни инвестиции (строителство, оборудване), натрупват съществен данъчен кредит в периода на инвестицията. Тъй като в този период обикновено няма или има минимални приходи (и съответно начислен ДДС), резултатът е системно „данък за възстановяване“.

Практически съвет: Ако инвестицията е значителна (над EUR 500 000), подгответе се за ревизия. НАП почти винаги възлага ревизия при първо и голямо искане за възстановяване. Осигурете пълна документация за всяка фактура: договори, протоколи за приемане, одобрения, разрешителни за строеж и др.

Сравнение на процедурите по държави от ЕС

Българската система е сравнително ефективна, но двумесечният период за приспадане удължава ефективния срок за получаване на парите.

Контролен списък за успешно възстановяване на ДДС

Преди да очаквате възстановяване, уверете се, че:

• Всички фактури имат пълни реквизити по чл. 114 ЗДДС
• Фактурите са включени в дневника за покупки в 12-месечния срок
• Стоките/услугите са за облагаема дейност
• Доставчиците са регистрирани по ЗДДС и са реални
• Има доказателства за реалност на доставките (договори, протоколи, плащания)
• Справка-декларацията е коректно попълнена
• Няма неплатени публични задължения (или са отчетени за прихващане)
• Подготвена е обяснителна записка (при по-значителни суми)
• Документите са систематизирани и достъпни за проверка

Спазването на този списък значително повишава шансовете за безпроблемно и бързо възстановяване на ДДС.

Статистика и практика

Според данни на НАП, средно около 85 % от исканията за възстановяване на ДДС се одобряват в рамките на стандартната 30-дневна процедура. При останалите 15 % НАП възлага ревизия или проверка с по-дълъг срок. Най-честите причини за забавяне са свързани с контрагенти, участващи в рискови вериги, и с липса на доказателства за реалност на доставките.

Средната сума за възстановяване на средно предприятие варира между EUR 5 000 и EUR 50 000 на тримесечие. За по-големи компании (износители, инвеститори) сумите могат да достигнат EUR 500 000 и повече.

При подготовка за процедура по възстановяване е препоръчително да се консултирате с данъчен съветник, особено ако сумата е значителна или ако е първото Ви искане. Професионалната подготовка може да спести месеци чакане и да предотврати частични откази.

Често задавани въпроси

Заключение

Възстановяването на ДДС е процедура, която може да бъде безпроблемна при правилна подготовка, но и да се проточи при липса на документация или при несъответствия. Ключовите елементи за успешно възстановяване са: безупречна фактурна документация, спазване на 12-месечния срок за данъчен кредит и проактивна подготовка за проверката на НАП.

Ако планирате процедура по възстановяване на ДДС, екипът на Innovires Legal може да Ви съдейства с подготовката на документите, представителството пред НАП и обжалването при отказ. Свържете се с нас за консултация.

Настоящата статия е с информативен характер и не представлява правна консултация. За конкретни въпроси относно възстановяването на ДДС се обърнете към специалист. Пълният текст на ЗДДС е достъпен в lex.bg. За електронни услуги на НАП вижте nap.bg. Относно европейската рамка по Директива 2006/112/ЕО вижте EUR-Lex.