Данъчно третиране на ваучери за храна (2026)

Накратко

• Лимит (към 2026 г.): 102,26 EUR на месец за всяко наето лице — 200 лв. по фиксирания курс 1,95583.
• Форма: само ваучери на електронен носител (карта или виртуален носител). Облекчението за хартиени ваучери е отменено.
• Условия: основната заплата не е намалена спрямо средната за предходните три месеца; в края на месеца няма публични задължения за принудително изпълнение; операторът има разрешение; придобивката е достъпна за всички наети лица.
• При неизпълнено условие: 10 % данък върху разходите върху целия размер на ваучерите за месеца, а не само върху превишението.
• Сметка: 102,26 EUR нетно чрез заплата струват на работодателя около 156,71 EUR; чрез ваучер — 102,26 EUR плюс възнаграждението на оператора.

Какво са ваучерите за храна

Ваучерите за храна на електронен носител са платежни инструменти с ограничена употреба. Работодателят ги предоставя на работниците и служителите, включително на лицата по договор за управление, за плащане на храна и хранителни продукти в ресторанти, заведения за бързо обслужване и обекти за търговия с храни (§ 1, т. 36а от допълнителните разпоредби на ЗКПО). Носителят може да е физическа карта или виртуален носител.

Облекчението е уредено в чл. 204, ал. 1, т. 2, буква „в“, чл. 209а и чл. 214 от ЗКПО; за служителя — в чл. 24, ал. 2, т. 1, буква „е“ ЗДДФЛ; за осигуровките — в чл. 2, ал. 3, т. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски. Дейността на операторите е уредена в Наредба № 7 от 9.07.2003 г. на министъра на труда и социалната политика и министъра на финансите. Последното ѝ изменение е обнародвано в ДВ, бр. 99 от 2023 г. и е в сила от 01.01.2024 г.

Откъде идват 102,26 EUR. ЗКПО продължава да посочва 200 лв. По силата на чл. 11, ал. 2 и чл. 12–13 от Закона за въвеждане на еврото тази сума се прилага в евро по фиксирания курс: 200 ÷ 1,95583 = 102,258…, закръглено до 102,26 EUR.

Хартиените ваучери не дават облекчение от 01.07.2024 г.: операторите можеха да ги отпечатват до 30.06.2024 г. (§ 25 ПЗР на Закона за държавния бюджет за 2023 г., ДВ, бр. 66 от 2023 г.), а чл. 209 ЗКПО е отменен формално от 01.01.2025 г. (ДВ, бр. 26 от 2025 г.). Общата рамка на данъка е описана в статията за данъка върху представителните и социалните разходи.

Ваучер или увеличение на заплатата: сметка в евро

Сравнението е за служител по трудов договор, III категория труд, роден след 31.12.1959 г. Осигурителните вноски са 13,78 % за сметка на служителя и 18,92 % за сметка на работодателя (при вноска за фонд „Трудова злополука и професионална болест“ 0,4 %). Доходът е под максималния осигурителен доход — 2 111,64 EUR до 31.07.2026 г. и 2 300 EUR от 01.08.2026 г.

Разликата е 54,45 EUR на служител месечно или 653,40 EUR годишно. При дружество с 50 служители — 32 670 EUR годишно, без възнаграждението на оператора. При вноска за ТЗПБ 1,1 % разходът по заплатния вариант е 157,64 EUR.

От страна на служителя: ако работодателят изплати същите 102,26 EUR като заплата (брутно 85,99 EUR плюс 16,27 EUR осигуровки за сметка на работодателя), служителят получава нетно 66,73 EUR — с 35,53 EUR по-малко, отколкото с ваучер.

И заплатите, и социалните разходи са признат разход за целите на корпоративния данък (за социалните разходи — чл. 206, ал. 1 ЗКПО), затова корпоративният данък не променя сравнението. Повече за ставките — в прегледа данъци и осигуровки.

Условия за облекчението (чл. 209а ЗКПО)

Облекчението се прилага само за месец, в който са изпълнени едновременно условията на чл. 209а, ал. 1 ЗКПО и изискванията към социалните разходи в натура по § 1, т. 34 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.

1. До 102,26 EUR на месец за всяко наето лице

Лимитът е месечен и е за всяко наето лице (чл. 209а, ал. 1 ЗКПО). Данъчната основа се определя за всеки календарен месец поотделно (чл. 214, ал. 1–2 ЗКПО), затова неизползваният лимит от един месец не се прехвърля към следващ.

2. Основната заплата не е намалена

Договореното основно месечно възнаграждение на лицето в месеца на предоставяне трябва да е не по-малко от средномесечното договорено основно възнаграждение за предходните три месеца (чл. 209а, ал. 1, т. 1 ЗКПО). Условието не позволява част от заплатата да се замени с ваучери.

Пример: основна заплата 1 400, 1 400 и 1 550 EUR за юли–септември — средно 1 450 EUR. За октомври основната заплата трябва да е поне 1 450 EUR. Ако бъде намалена на 1 300 EUR, условието не е изпълнено.

3. Няма публични задължения за принудително изпълнение

Към края на месеца, в който са начислени разходите, работодателят не трябва да има публични задължения, подлежащи на принудително изпълнение. Не се броят задължения, които към края на месеца не са отразени в данъчно-осигурителната сметка или не са отразени като предявени за принудително изпълнение в НАП (чл. 209а, ал. 1, т. 2 ЗКПО).

4. Оператор с разрешение от министъра на финансите

Ваучерите трябва да са предоставени от оператор с разрешение от министъра на финансите (чл. 209а, ал. 1, т. 3 ЗКПО). Министерството на финансите публикува списъка на операторите и квотите.

5. Достъпни за всички и предоставени в натура

Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата по договор за управление и контрол и да се предоставят по реда на чл. 293 КТ или по ред, определен от ръководството. Между работодателя и служителите не трябва да има парични взаимоотношения във връзка с придобивката (§ 1, т. 34 ДР ЗКПО).

Различен размер според обективен критерий, например според уговореното работно време, се приема в практиката за съвместим с изискването за общодостъпност, ако критерият е определен предварително и е известен на всички.

Превишение на лимита и неизпълнено условие

Ваучери над 102,26 EUR не се зареждат

Договорът с оператора не може да урежда ваучери извън облекчението по чл. 209а, ал. 1 ЗКПО (чл. 39, ал. 1 от Наредба № 7), а операторът не може да зарежда ваучери над максималната месечна сума за наето лице (чл. 32, ал. 5 от наредбата). ЗКПО все пак урежда и превишението: то е данъчна основа за 10 % данък върху разходите (чл. 214, ал. 2 и чл. 216, ал. 1 ЗКПО).

Неизпълнено условие — данък върху цялата сума

Ако за даден месец някое от условията на чл. 209а не е изпълнено, данъчната основа е целият размер на начислените за месеца разходи за ваучери (чл. 214, ал. 3 ЗКПО), а ставката е 10 % (чл. 216, ал. 1 ЗКПО).

Пример: работодател с 50 служители предоставя по 102,26 EUR, но в края на месеца има публично задължение, предявено за принудително изпълнение. Данъчната основа е 50 × 102,26 = 5 113,00 EUR, а данъкът — 511,30 EUR за този месец.

Деклариране и плащане

Данъкът върху разходите се декларира с годишната данъчна декларация и се внася до 30 юни на следващата година (чл. 217, ал. 1–2 ЗКПО). Той е окончателен и заедно с разхода се признава за данъчни цели в годината на начисляване (чл. 206 ЗКПО).

Данък върху доходите на служителя

Ваучерите, получени в размера и по реда на ЗКПО, не са облагаем доход на служителя (чл. 24, ал. 2, т. 1, буква „е“ ЗДДФЛ). Социалните разходи, обложени с данък върху разходите, също не влизат в облагаемия му доход (чл. 24, ал. 2, т. 9 ЗДДФЛ). При лице с двама работодатели всеки от тях прилага лимита самостоятелно.

Оператори, квота и ограничения при ползване

Ваучерите се издават и зареждат само от оператори с разрешение от министъра на финансите (чл. 37, ал. 1 от Наредба № 7). Работодателят сключва договор с оператора и заплаща номиналната стойност и възнаграждението по договора, а операторът зарежда ваучерите до 5 работни дни след плащането (чл. 39, ал. 5, т. 2 от наредбата).

• Служителите не плащат комисиони и такси за ваучера и за плащанията с него (чл. 209а, ал. 13 ЗКПО).
• С ваучер не могат да се купуват вино, спиртни напитки, пиво и тютюневи изделия, нито да се теглят пари в брой или да се прехвърлят средства (чл. 3, ал. 4 от Наредба № 7).
• Ваучерът се използва само в обекти на търговци с договор с издалия го оператор (чл. 40, ал. 2 от наредбата) и само в срока на валидност — до 12 месеца от датата на заповедта за индивидуалната квота на оператора (чл. 38, ал. 2).
• Общата годишна квота се утвърждава със закона за държавния бюджет за съответната година (чл. 209а, ал. 7 ЗКПО). Разрешението на оператор, издал ваучери без индивидуална квота или над нея, се отнема (чл. 209а, ал. 3, т. 4 ЗКПО).

Ваучерите и другите необлагаеми социални разходи

Двете облекчения са отделни и могат да се ползват едновременно — общо до 132,94 EUR месечно на наето лице. Лимитът от 30,68 EUR е общ за трите вида вноски, а не за всеки поотделно. И за него се изисква в края на месеца работодателят да няма публични задължения за принудително изпълнение (чл. 208 ЗКПО).

Процедура за работодателя

Стъпка 1: Вътрешен акт

Условията се уреждат с решение на общото събрание по чл. 293 КТ или с акт на ръководството (§ 1, т. 34 ДР ЗКПО). Наредба № 7 изисква условията да са уговорени между работодателя и представителите на работниците и служителите и/или на синдикалните организации в предприятието (чл. 40, ал. 1). Актът определя размера, критериите и кръга на лицата — всички наети, включително управителите по договор за управление.

Стъпка 2: Договор с оператор

Договорът се сключва с оператор с разрешение и не може да урежда ваучери извън облекчението (чл. 39, ал. 1 от Наредба № 7). След плащането операторът предоставя опис на издадените и заредените ваучери (чл. 39, ал. 2).

Стъпка 3: Месечна проверка преди зареждане

Проверете двете условия, които се менят всеки месец: основната заплата на всяко лице спрямо средната за предходните три месеца и липсата на публични задължения за принудително изпълнение в края на месеца.

Стъпка 4: Отчитане и деклариране

Разходите се отчитат като социални разходи в натура. Ако данък върху разходите е дължим, той се декларира с годишната данъчна декларация и се внася до 30 юни на следващата година (чл. 217 ЗКПО).

Осигурителни вноски

Върху ваучерите, предоставени при условията на чл. 209а, ал. 1 ЗКПО, не се изчисляват и не се внасят осигурителни вноски (чл. 2, ал. 3, т. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски). Вноските за допълнително задължително пенсионно осигуряване и здравните вноски се дължат върху същия доход, затова и те не се дължат (чл. 157, ал. 6 КСО; чл. 40, ал. 1, т. 1 ЗЗО).

Освобождаването е обвързано с условията на чл. 209а, ал. 1. Общото правило на чл. 2, ал. 1 от наредбата е, че осигурителни вноски се дължат върху социални разходи, предоставяни пряко, постоянно или периодично. Затова при неизпълнено условие проверете и осигурителното третиране, а не само данъка върху разходите.

Пример за година: 50 служители

• Ваучери: 50 × 102,26 EUR × 12 = 61 356 EUR; данък върху разходите, ДДФЛ и осигуровки — 0 EUR при изпълнени условия.
• Същата нетна сума като заплата: 50 × 156,71 EUR × 12 = 94 026 EUR разход за работодателя.
• Разлика: 32 670 EUR годишно, без възнаграждението на оператора.

Чести грешки

1. Ваучери само за част от персонала

Ваучери само за служители с определен стаж, само за постоянния персонал или само за някои отдели нарушават § 1, т. 34 ДР ЗКПО. Тогава данъкът се дължи върху целия месечен размер (чл. 214, ал. 3 ЗКПО).

2. Пари вместо ваучер

Изборът „пари или ваучер“ създава парични взаимоотношения, които изключват социалния разход в натура (§ 1, т. 34 ДР ЗКПО). Изплатените пари се облагат по реда на ЗДДФЛ (чл. 205 ЗКПО).

3. Ваучери вместо част от заплатата

Намаляването на основната заплата под средната за предходните три месеца отнема облекчението за месеца (чл. 209а, ал. 1, т. 1 ЗКПО).

4. Публично задължение в края на месеца

Едно задължение, предявено за принудително изпълнение към края на месеца, е достатъчно облекчението да отпадне за целия месец (чл. 209а, ал. 1, т. 2 ЗКПО).

5. Хартиени ваучери или оператор без разрешение

Облекчението е само за ваучери на електронен носител от оператор с разрешение. Режимът за хартиените ваучери по чл. 209 ЗКПО е отменен.

6. Липса на вътрешен акт

Без решение по чл. 293 КТ или акт на ръководството трудно се доказва, че разходът е социален разход в натура по § 1, т. 34 ДР ЗКПО.

Често задавани въпроси

Заключение

Към 2026 г. ваучерите за храна дават до 102,26 EUR месечно на служител без данъци и осигуровки. За работодателя това е с около 54 EUR на служител месечно по-евтино от същото нетно увеличение на заплатата.

Облекчението се губи за целия месец, ако не е изпълнено едно от условията: електронни ваучери от оператор с разрешение, ненамалена основна заплата, липса на публични задължения за принудително изпълнение в края на месеца и достъп за всички наети лица.

Настоящата статия е с информативен характер и не представлява правна консултация. За конкретни въпроси относно данъчното третиране на ваучерите за храна се обърнете към специалист. Актуалният текст на ЗКПО е достъпен в lex.bg. За справки и електронни услуги вижте НАП.