Право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС — наръчник (2026)

Какво е данъчен кредит

Правото на приспадане на данъчен кредит е централният механизъм на ДДС системата, който гарантира неутралността на данъка за бизнеса. Правилното упражняване на това право изисква стриктно спазване на материални и формални условия, предвидени в чл. 68-73 от ЗДДС.

Съгласно чл. 68, ал. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения за:

1. Получени от него стоки или услуги по облагаема доставка.
2. Извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка.
3. Осъществен от него внос.
4. Изискуем от него данък като платец по Глава осма (обратно начисляване).

Доставки с право на данъчен кредит (чл. 69 ЗДДС)

Чл. 69, ал. 1 определя, че регистрирано лице има право на приспадане за стоки или услуги, използвани за облагаеми доставки.

За доставки с право на пълен данъчен кредит се смятат и:

• Облагаемите доставки с нулева ставка по Глава трета (износ, международен транспорт и др.).
• Доставките като посредник при условията на Глава дванадесета.
• Безвъзмездните доставки по чл. 6, ал. 3 и чл. 9, ал. 3, ако биха били облагаеми.

Документални условия за упражняване (чл. 71 ЗДДС)

Правото на приспадане не възниква автоматично — лицето трябва да притежава определен данъчен документ:

1. За вътрешни доставки (чл. 71, т. 1): Данъчен документ (фактура или дебитно известие) с данъка посочен на отделен ред.
2. За внос (чл. 71, т. 2): Митнически документ за внос и внесен данък.
3. При обратно начисляване (чл. 71, т. 3): Издаден протокол по чл. 117.
4. За доставки от ЕС (чл. 71, т. 4): Фактура и протокол по чл. 117.

Практическа забележка: Липсата на коректна фактура или на протокол за самоначисляване е сред най-честите основания за отказ на данъчен кредит при ревизия.

Ограничения на правото на данъчен кредит (чл. 70 ЗДДС)

Основни забрани по чл. 70, ал. 1

Т. 1 — Стоки или услуги за освободени доставки: Когато стоките са предназначени за освободени доставки по Глава четвърта (чл. 38-50 ЗДДС).

Т. 2 — За безвъзмездни доставки: Стоки или услуги за дейности, различни от икономическата дейност.

Т. 3 — За представителни или развлекателни цели: Включват посрещане на гости, нощувки, консумация на храна, екскурзии, бизнес подаръци и др.

Т. 4 — Леки автомобили: Придобиване или внос на мотоциклети и леки автомобили (до 5 пътнически места без водача).

Т. 5 — Поддръжка на леки автомобили: Резервни части, горива и смазочни материали.

Изключения от забраните (чл. 70, ал. 2)

Ограниченията по т. 4 и т. 5 не се прилагат, когато:

• Автомобилът се използва за транспортни, охранителни или куриерски услуги.
• Автомобилът е предназначен за препродажба.
• Автомобилът е предназначен за отдаване под наем.
• Превозното средство е категория N1 (товарен до 3,5 тона).

Срок за упражняване на данъчен кредит (чл. 72 ЗДДС)

Чл. 72, ал. 1 установява 12-месечен преклузивен срок за упражняване на правото. Упражняването се извършва чрез:

• Включване на данъчния документ в дневника за покупките.
• Отразяване в справка-декларацията за съответния данъчен период.

Последици от пропускане на срока

Пропускането на 12-месечния срок води до окончателна загуба на правото на данъчен кредит. Данъкът остава като разход.

Единствено изключение: Когато данъкът е начислен от доставчика в по-късен данъчен период (чл. 73а ЗДДС).

Частичен данъчен кредит (чл. 73 ЗДДС)

При смесени доставки (облагаеми и освободени) се ползва частичен данъчен кредит чрез коефициент (про рата).

Изчисляване на коефициента

Числител: Данъчни основи на облагаемите доставки (вкл. с нулева ставка).

Знаменател: Числителят + данъчни основи на освободените доставки.

Пример

Дружество с облагаеми доставки за EUR 500 000 и освободени за EUR 100 000. Коефициент: 500 000 / 600 000 = 0,83. При фактура с ДДС EUR 2 000 — приспада се EUR 1 660.

Годишна корекция

В последния данъчен период коефициентът се преизчислява на базата на реалните годишни данни (чл. 73, ал. 6 ЗДДС).

Право на данъчен кредит при регистрация (чл. 74-75 ЗДДС)

Новорегистрираните по ЗДДС лица имат право да приспаднат данъчен кредит за наличните активи при условия:

• Изпълнени са изискванията на чл. 69 и чл. 71.
• Съставен е регистрационен опис, подаден до 45 дни от регистрацията.
• Активите са придобити до 5 години (за недвижими имоти — до 20 години) преди регистрацията.

Корекции на данъчен кредит (чл. 79-79б ЗДДС)

Корекция при промяна на предназначението

• Ако стока с ползван кредит се използва за освободена доставка или лични цели — дължи се корекция.
• Обратно — ако стока без кредит се използва за облагаема доставка — може да се ползва кредит.

Срокове за корекция

• Стоки (без недвижими имоти): 5-годишен корекционен период.
• Недвижими имоти: 20-годишен корекционен период.
• Услуги: еднократна корекция в пълен размер.

Специфични хипотези

Двойно предназначение (чл. 71а и 71б ЗДДС)

При използване на стоки/услуги както за икономическа дейност, така и за лични нужди, правото на кредит е ограничено до степента на използване за икономическата дейност.

Вътреобщностни придобивания

При ВОП получателят начислява ДДС с протокол по чл. 117 и може едновременно да го приспадне. За лица с облагаеми доставки ВОП е данъчно неутрална операция.

Внос

Данъчен кредит при внос се упражнява при наличие на митнически документ с лицето като вносител и ефективно внесен ДДС. При отложено начисляване (чл. 167а ЗДДС) — без ефективно плащане.

Услуги от чуждестранни доставчици

Когато получателят самоначислява ДДС с протокол по чл. 117 за услуги от чуждестранен доставчик, той може да упражни правото на данъчен кредит при изпълнение на условията по чл. 69. Типични примери: софтуерни лицензи, маркетингови услуги, юридически консултации.

Европейска съдебна практика

Дело C-439/04 Kittel: При верижни измами правото на кредит може да бъде отказано, ако получателят е знаел или е следвало да знае за измамата.

Дело C-80/11 Mahagében: НАП не може да откаже кредит само защото доставчикът е нарушил задълженията си, ако получателят е добросъвестен.

Дело C-332/15 Astone: Формални дефекти във фактурата не са основание за отказ, ако материалните условия са изпълнени.

Дело C-835/18 Terracult: При добросъвестен получател кредитът трябва да бъде признат, дори при първоначален отказ поради измама.

Чести грешки и фокус на НАП при ревизии

Типични грешки

1. Пропускане на 12-месечния срок по чл. 72 — окончателна загуба на правото.
2. Ползване на кредит за леки автомобили без основание по чл. 70, ал. 2.
3. Ползване на кредит за представителни разходи — хотели, ресторанти, корпоративни събития.
4. Липса на протокол по чл. 117 при ВОП или услуги от чужбина.
5. Формални дефекти на фактурите — липсващи реквизити.
6. Неправилен коефициент по чл. 73 — грешно класифициране на доставки.

Фокус на НАП при ревизии

• Реалност на доставката: транспортни документи, приемо-предавателни протоколи.
• Връзка с дейността: дали стоките/услугите са свързани с икономическата дейност.
• Добросъвестност: при верижни измами — дали получателят е знаел за измамата.

Практически препоръки

1. Въведете система за проследяване на 12-месечния срок — особено за фактури с закъснение.
2. Проверявайте регистрацията на доставчика по ДДС в VIES или на сайта на НАП.
3. Документирайте деловата цел на всяка покупка.
4. Разграничавайте товарни от леки автомобили — категория N1 или N2.
5. При смесени доставки — поддържайте отделна аналитична отчетност.
6. Следете за промени в законодателството — прагове и ставки се актуализират ежегодно.

Процедура при отказан данъчен кредит от НАП

Обжалване на ревизионен акт

1. Административно обжалване — пред директора на дирекция ОДОП при ЦУ на НАП, в 14-дневен срок (чл. 152, ал. 1 ДОПК). Решение в 60-дневен срок.
2. Съдебно обжалване — пред административния съд, в 14-дневен срок (чл. 156, ал. 1 ДОПК).
3. Касационно обжалване — пред ВАС, в 14-дневен срок (чл. 210, ал. 1 АПК).

Стратегия при обжалване

• Представете документи за реалността на доставката.
• Обосновете връзката с облагаемата дейност.
• При формални дефекти — позовете се на практиката на СЕС (C-332/15 Astone).
• При обвинения за измама — докажете добросъвестност и дължима грижа.

Заключение

Правото на приспадане на данъчен кредит е фундаментално право на регистрираните по ДДС лица, но неговото упражняване е обвързано с редица условия. Систематичният подход към документирането, спазването на сроковете и правилното класифициране на доставките е от съществено значение за данъчната ефективност на Вашия бизнес.

Настоящата статия има информативен характер и не представлява правна консултация. Пълният текст на ЗДДС е достъпен в lex.bg. За практиката на СЕС вижте EUR-Lex. За електронни услуги на НАП.