Оперативен лизинг — правна рамка и данъчно третиране (2026)

Правна рамка — чл. 342–347 ТЗ

Договорът за лизинг е уреден в чл. 342–347 от Търговския закон (ТЗ). Оперативният лизинг (наричан още експлоатационен, обикновен или същински лизинг) е договор, при който лизингодателят предоставя за ползване вещ на лизингополучателя срещу лизингови вноски.

Ключовата характеристика е, че при оперативния лизинг лизингодателят е и остава собственик на вещта към момента на сключване на договора и през целия срок. За разлика от финансовия лизинг (чл. 342, ал. 2 ТЗ), при оперативния няма задължение за прехвърляне на собствеността, макар че такова може да се уговори (чл. 342, ал. 3 ТЗ) — но прехвърлянето изисква отделен договор за продажба.

Лизинговите вноски при оперативен лизинг имат характер на наемни вноски — те са цена за ползването, а не вноски за придобиване.

Оперативен срещу финансов лизинг — ключови разлики

Разликата е съществена за данъчни и счетоводни цели. Ако сте регистрирани по ДДС, третирането на лизинговите вноски зависи пряко от квалификацията на договора.

Сключване на договор — форма и съдържание

Форма

Договорът за оперативен лизинг се сключва в писмена форма. Законът не изисква нотариална заверка за действителност, но на практика нотариалната заверка на подписите е силно препоръчителна, защото:

• Позволява на лизингодателя да се снабди по-лесно със заповед за изпълнение от съда при неплащане (чл. 417 ГПК)
• Осигурява допълнителна правна сигурност за двете страни

Съдържание

Договорът следва да включва:

• Описание на вещта (марка, модел, идентификатор)
• Срок на лизинга
• Размер и периодичност на лизинговите вноски
• Разпределение на разходите за поддръжка, застраховка, ремонт
• Клаузи за предсрочно прекратяване
• Клауза за сублизинг (ако се допуска)
• Разпределение на риска от случайно погиване

Права и задължения на страните

Лизингодател

• Предоставя вещта в изправно състояние
• Остава собственик на вещта и начислява амортизации
• Носи риска от случайно погиване (чл. 345 ТЗ), освен ако не е уговорено друго
• Получава лизинговите вноски

Лизингополучател

• Ползва вещта съгласно нейното предназначение
• Плаща лизинговите вноски в уговорените срокове
• Поддържа вещта в добро състояние
• Връща вещта при изтичане на договора (при оперативен лизинг)

Важно: Ако страните уговорят прехвърляне на рисковете и изгодите от собствеността на лизингополучателя, това доближава договора до финансов лизинг и може да доведе до преквалификация за данъчни и счетоводни цели.

Данъчно третиране по ЗКПО

За целите на ЗКПО лизинговите вноски при оперативен лизинг са текущ разход за лизингополучателя. Не се капитализира актив и не се начислява амортизация от лизингополучателя.

Това е съществено предимство: вноските намаляват данъчната основа в периода на тяхното плащане, без да се налага да се разпределят през полезния живот на актива.

За лизингодателя:

• Активът остава в баланса и се амортизира данъчно по реда на ЗКПО
• Лизинговите вноски са приход за лизингодателя

Данъчно третиране по ЗДДС

Оперативен лизинг = доставка на услуга

За целите на ЗДДС класическият оперативен лизинг е доставка на услуга (периодична) по смисъла на чл. 9 ЗДДС. ДДС се начислява върху всяка лизингова вноска на датата на данъчното събитие (обикновено месечно) по стандартната ставка от 20 % (чл. 66 ЗДДС).

Кога оперативният лизинг може да е доставка на стока

Съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 ЗДДС, ако в договора за оперативен лизинг са включени клаузи за прехвърляне на рискове и изгоди от собствеността, сборът от вноските е приблизително равен на пазарната стойност на вещта и впоследствие се договори прехвърляне на собственост, лизингът може да бъде считан за доставка на стока. В такъв случай:

• ДДС може да се начисли еднократно при предаване на вещта
• Режимът е аналогичен на финансов лизинг

Счетоводно отчитане — НСС 17 срещу МСФО 16

По НСС 17 (Национални счетоводни стандарти)

По НСС 17 се запазва разграничението между оперативен и финансов лизинг:

• Оперативен лизинг = извънбалансово за лизингополучателя. Вноските се отчитат като текущ разход в отчета за приходите и разходите. Активът не се признава в баланса.
• Финансов лизинг = балансово. Признава се актив и лизингов пасив.

По МСФО 16 (в сила от 01.01.2019)

По МСФО 16 подходът е коренно различен: лизингополучателят признава актив с право на ползване и лизингов пасив за всички лизинги с продължителност над 12 месеца, без разграничение между оперативен и финансов.

Това означава, че дружество, прилагащо МСФО, ще покаже в баланса си значително повече активи и пасиви в сравнение с дружество по НСС.

Изборът на счетоводна рамка има пряко отражение върху финансовите показатели на дружеството и може да влияе на кредитния му рейтинг.

Сублизинг

Сублизинг (преотдаване на лизинговата вещ на трето лице) е допустим само със съгласието на лизингодателя. Без такова съгласие сублизингът е нищожен, макар и да може да се санира (потвърди) впоследствие.

Това правило е аналогично на пренаемането по ЗЗД и защитава интереса на собственика на вещта.

Прекратяване на договора

Договорът за оперативен лизинг може да се прекрати при:

• Изтичане на срока — най-честото основание
• Предсрочно прекратяване — по взаимно съгласие или при неизпълнение (след подходящо предупреждение)
• Разваляне от изправната страна при съществено нарушение

При прекратяване лизингополучателят е длъжен да върне вещта в състоянието, в което я е получил, като се отчита нормалното износване.

Ако в договора е предвидена опция за покупка (чл. 342, ал. 3 ТЗ), прехвърлянето на собственост се извършва с отделен договор за продажба.

Практически пример — оперативен лизинг на автомобил

Параметри

• Автомобил на стойност 40 000 лв. (20 454 EUR) без ДДС
• Срок на лизинга: 48 месеца
• Месечна лизингова вноска: 900 лв. (460 EUR) без ДДС
• Обща сума на вноските: 43 200 лв. (22 090 EUR)
• Остатъчна стойност: връщане на автомобила (няма опция за покупка)

Данъчно третиране за лизингополучателя

По ЗКПО:

• Всяка месечна вноска от 900 лв. е текущ разход и намалява данъчната основа
• Годишен разход: 10 800 лв. → данъчна икономия при 10 % ставка: 1 080 лв. (552 EUR)
• Активът НЕ е в баланса на лизингополучателя (по НСС 17)

По ЗДДС:

• ДДС върху всяка вноска: 900 × 20 % = 180 лв.
• Месечен данъчен кредит: 180 лв.
• Общ ДДС за 48 месеца: 8 640 лв., от които лизингополучателят ползва пълен данъчен кредит

Важно за ДДС при автомобили: При леки автомобили правото на данъчен кредит може да бъде ограничено, ако автомобилът се използва и за лични цели. Консултирайте се за конкретните правила по ЗДДС при смесено ползване.

Сравнение с покупка на кредит

Ако същият автомобил бъде закупен на банков кредит:

• Активът е в баланса на купувача
• Амортизация — 4 години (25 % годишно по данъчния амортизационен план)
• ДДС — еднократно при покупката: 40 000 × 20 % = 8 000 лв.
• Лихвата по кредита е данъчно признат разход по ЗКПО (при определени условия)

Изборът между оперативен лизинг и покупка зависи от конкретните нужди: гъвкавост и предвидимост (лизинг) срещу собственост и остатъчна стойност (покупка).

Практически съвети

1. Внимавайте с квалификацията. Ако включите в договора клаузи за прехвърляне на рискове и изгоди, рискувате преквалификация от оперативен на финансов лизинг, с всички данъчни и счетоводни последици.
2. Нотариална заверка. Заверете подписите нотариално — това Ви дава право на бързо заповедно производство при неплащане.
3. Ясно разпределете разходите. Определете кой плаща застраховка, поддръжка, ремонт. Това предотвратява спорове.
4. Проверете счетоводния стандарт. Ако прилагате МСФО, дори „чистият“ оперативен лизинг се отразява в баланса.
5. Ако обмисляте регистрация на дружество или разширяване на дейността, оперативният лизинг е добър начин да ползвате оборудване без голяма начална инвестиция.

Често задавани въпроси