Облагане на дивиденти, ликвидационни дялове и доходи от акции (2026)

Данък върху дивидентите за физически лица

Доходите от дивиденти, разпределени в полза на местни физически лица, се облагат с окончателен данък от 5 % съгласно чл. 38, ал. 1 и чл. 46, ал. 3 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).

Данъчна основа и удържане

Данъчната основа е брутната сума на начислените дивиденти. Данъкът се удържа от дружеството, което разпределя дивидента, в момента на начисляването. Платецът на дохода е задължен да внесе удържания данък в бюджета до края на месеца, следващ тримесечието, през което е начислен дивидентът (чл. 65, ал. 2 ЗДДФЛ).

Комбинирана данъчна тежест

При разпределяне на печалба от дружество с ограничена отговорност (ООД/ЕООД), общата данъчна тежест за собственика включва два компонента: 10 % корпоративен данък върху печалбата на дружеството (по ЗКПО) и 5 % данък върху дивидента (по ЗДДФЛ). Комбинираната ефективна ставка е 15 % от първоначалната печалба (а не 14,5 %, тъй като данъкът върху дивидента се начислява върху нетната сума след корпоративния данък).

Бюджет 2026 и предложението за 10 %

В проектобюджета за 2026 г. бе предвидено увеличение на ставката на данъка върху дивидентите от 5 % на 10 %. Предложението обаче не бе прието — поради насрочените предсрочни парламентарни избори на 19 април 2026 г. бюджетът за 2025 г. бе удължен за 2026 г. Следователно ставката от 5 % остава в сила за цялата 2026 г.

Ликвидационен дял

При прекратяване на дружество чрез ликвидация, съдружниците/акционерите получават ликвидационни дялове, които подлежат на данъчно облагане.

Ставка и правно основание

Ликвидационните дялове в полза на местни физически лица се облагат с окончателен данък от 5 % съгласно чл. 38, ал. 4 от ЗДДФЛ.

Данъчна основа

Данъчната основа е положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дяловете/акциите. Ако разликата е отрицателна (т.е. ликвидационният дял е по-малък от цената на придобиване), данък не се дължи.

Корпоративно третиране на активите

По силата на чл. 165, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), при ликвидация активите на дружеството се третират като продадени по пазарна цена към датата на разпределението. Това означава, че ако пазарната стойност на активите превишава балансовата им стойност, дружеството дължи корпоративен данък върху разликата преди разпределението на ликвидационните дялове.

Удържане и срок

Данъкът се удържа от дружеството в ликвидация и се внася в бюджета до края на месеца, следващ тримесечието на начисляване на ликвидационния дял.

Капиталови печалби от акции (физически лица)

Доходите от продажба на дялове и акции, които не попадат в обхвата на освобождаването, се облагат по общия ред на ЗДДФЛ.

Ставка и данъчна основа

Капиталовите печалби от продажба на акции и дялове се облагат с 10 % данък по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ. Данъчната основа е сумата от реализираните печалби от сделки с акции, намалена с реализираните загуби от такива сделки за същата данъчна година. Считано от 2024 г. се признават 10 % нормативно признати разходи за дейността.

Деклариране и срок

Капиталовите печалби се декларират от самото физическо лице чрез годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ, Приложение 5 (доходи от прехвърляне на права или имущество). Срокът за подаване е от 10 януари до 30 април на годината, следваща данъчната година.

Освобождаване от данък

На основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, освободени от данък са доходите от продажба или замяна на акции на регулиран пазар (Българска фондова борса или друг регулиран пазар в ЕС/ЕИП), при условие че акциите са притежавани повече от 24 месеца. Това е значително данъчно предимство за дългосрочните инвеститори на капиталовия пазар.

Корпоративно третиране на дивидентите

Данъчният режим на дивидентите, получени от юридически лица, се различава съществено от този за физическите лица.

Дивиденти между български компании

По силата на чл. 27, ал. 1 от ЗКПО, дивидентите, разпределени от едно българско дружество на друго българско дружество, не се облагат с данък (0 %). Тази разпоредба предотвратява двойното данъчно облагане на корпоративно ниво.

Директива „Майки-дъщери“ (Parent-Subsidiary Directive)

За дивиденти от дъщерни дружества в ЕС/ЕИП се прилага освобождаване от данък при източника при изпълнение на следните условия:

• Дружеството-майка притежава минимум 10 % дялово участие в капитала на дъщерното дружество.
• Участието е поддържано за непрекъснат период от минимум 2 години.
• И двете дружества са местни лица за данъчни цели на държави — членки на ЕС/ЕИП и подлежат на облагане с корпоративен данък.

Данък при източника за нерезиденти

Дивиденти, разпределени на чуждестранни юридически лица (извън обхвата на Директивата), се облагат с данък при източника от 5 % съгласно чл. 194 от ЗКПО. Тази ставка може да бъде намалена или елиминирана по силата на приложимо Споразумение за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) между България и държавата на получателя.

Скрито разпределение на печалбата

Скритото разпределение на печалбата е сред най-рисковите данъчни нарушения, които НАП контролира при проверки и ревизии.

Какво е скрито разпределение?

Съгласно § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО, скрито разпределение на печалбата е налице, когато дружеството извършва плащания или поема разходи в полза на съдружниците/акционерите или свързани с тях лица, които нямат характер на обичайна стопанска дейност и не са документирани като такива.

Данъчни последици

• Скритото разпределение се третира като дивидент и подлежи на облагане с 5 % окончателен данък по ЗДДФЛ (за физически лица) или данък при източника по ЗКПО (за нерезиденти).
• Освен данъка, дружеството дължи и 20 % санкция върху сумата на скритото разпределение по чл. 267 от ЗКПО. Тази санкция обаче не се прилага, ако дружеството самостоятелно декларира скритото разпределение в годишната си данъчна декларация.
• Разходите за скрито разпределение не се признават за данъчни цели и се прибавят обратно към данъчния финансов резултат.

Типични примери

• Лични разходи на фирмата — закупуване на лично имущество (автомобил, електроника, мебели) за сметка на дружеството, когато те не се използват за дейността му.
• Заеми на съдружници под пазарна лихва — предоставяне на заеми на съдружници или свързани лица при лихва, значително по-ниска от пазарната, или изобщо без лихва.
• Завишени възнаграждения — изплащане на непропорционално високи възнаграждения на свързани лица за услуги, които не отговарят на реалния им обем и стойност.
• Наеми над пазарните нива — наемане на имущество от съдружник на цена, значително надвишаваща пазарната.

Сравнителна таблица

По-долу е представена обобщена таблица с данъчните ставки, приложимите правни основания и сроковете за деклариране на различните видове доходи от дялово участие:

Често задавани въпроси