Колко разходи признава законът при свободна професия, автори и земеделци — чл. 29 ЗДДФЛ (2026)

Какво представляват нормативно признатите разходи

Нормативно признатите разходи (НПР) са фиксиран процент, с който се намалява данъчната основа на физическо лице, получаващо доходи извън трудово правоотношение. Те не представляват действителни разходи, а законова презумпция — законодателят приема, че определен процент от брутния доход е изразходван за упражняване на дейността и не подлежи на облагане.

Целта е двойна: облагането става справедливо (нетен икономически резултат, а не пълно брутно плащане), а самоосигуряващите се лица са освободени от административната тежест да водят счетоводство на реални разходи.

Режимът е уреден в чл. 29 ЗДДФЛ и се прилага към конкретно изброени категории доходи — свободни професии, авторски и лицензионни възнаграждения, земеделски производители. За разлика от едноличния търговец по чл. 26 ЗДДФЛ, където се приспадат реални разходи по ЗКПО, при лицата по чл. 29 режимът е опростен — подадена декларация и фиксиран процент.

Важно: НПР е опростен режим, а не оптимален режим. Ако реалните разходи са значително по-високи от нормативно признатите, препоръчва се преминаване към ЕТ или ЕООД.

Трите ставки — общ преглед

Чл. 29 ЗДДФЛ предвижда три различни процента в зависимост от вида дейност. Всеки процент е свързан с определена професионална категория, която законодателят е счел за икономически еквивалентна на реални разходи в този размер.

Ефективната ставка в таблицата е изчислена върху брутния доход, преди осигуровки. Пример: при EUR 10,000 доход и 60% НПР, данъкът е EUR 400 (10% × EUR 4,000 облагаема основа).

При свободни професии и земеделци се дължат 27.8% осигуровки върху избран осигурителен доход между минималния и максималния праг. При авторските възнаграждения (чл. 29, ал. 1, т. 2) осигуровки не се дължат (чл. 6, ал. 2 КСО).

НПР 25% — свободни професии и извънтрудови правоотношения

Най-широката категория по обхват е режимът с 25% НПР по чл. 29, ал. 1, т. 3 ЗДДФЛ. Той обхваща всички лица, упражняващи свободна професия, както и физически лица, получаващи доходи по извънтрудови правоотношения (граждански договори).

Кои професии попадат тук

• Консултанти — данъчни, финансови, бизнес, управленски. Одитори (извън длъжността на регистрирания одитор в одиторско дружество).
• ИТ специалисти — програмисти, софтуерни инженери, системни администратори, дизайнери на потребителски интерфейс, когато работят като самоосигуряващи се лица.
• Журналисти, автори на публицистични материали (когато материалът не е обект на авторско право по ЗАПСП).
• Научни работници и изследователи — извън трудово правоотношение с научна институция.
• Преводачи, редактори, коректори, лектори — при устни преводи и преподавателска дейност.
• Деятели на културата, образованието и науката — хонорари за лекции, участия, жури, рецензии.
• Професионални спортисти — индивидуални спортни дисциплини, извън трудов договор с клуб.
• Лекари и лекари по дентална медицина — на индивидуална практика.
• Архитекти, инженери, оценители, експерти — вписани в съответните професионални камари.

Формални задължения на свободната професия

• Регистрация в регистър БУЛСТАТ при Агенция по вписванията (без държавна такса).
• Деклариране пред НАП и започване на самоосигуряване от датата на започване на дейността.
• При годишен оборот над EUR 51,130 (100,000 лв.) — задължителна регистрация по ДДС в 14-дневен срок.
• Подаване на ГДД по чл. 50 ЗДДФЛ, Приложение №3, код 07.

НПР 40% — авторски възнаграждения и адвокати

Ставката от 40% е уредена в две различни точки на чл. 29, ал. 1 ЗДДФЛ — за авторските и лицензионни възнаграждения (т. 2) и за упражняващите адвокатска професия (т. 4, в сила от 01.01.2023 г.).

Авторски и лицензионни възнаграждения

Обхватът на този режим е тясно дефиниран. Касае се за плащания в полза на физическо лице за използване на вече създадено произведение — не за създаване на произведение по поръчка. Правната основа е Законът за авторското право и сродните му права (ЗАПСП).

• Писатели и журналисти — роялти от книги, статии, преиздавания.
• Фотографи — лицензионни приходи от стокови платформи (Shutterstock, Getty Images, Adobe Stock).
• Музиканти и композитори — възнаграждения от Spotify, YouTube, Musicautor, PROPHON.
• Програмисти — приходи от лицензиране на софтуер, когато физическото лице е носител на авторските права.
• Илюстратори, дизайнери, художници — лицензии за използване на произведения (стокови изображения, търговски дизайн).
• Преводачи на литературни произведения — роялти за преводи на книги, които се преиздават.

Ключово разграничение: ако физическото лице създава произведение по поръчка и прехвърля правата еднократно — това по-често се третира като доход по чл. 29, ал. 1, т. 3 (25% НПР). Ако лицето получава възнаграждение за използване на вече създадено произведение (роялти) — 40% НПР.

Адвокати — нов режим от 01.01.2023 г.

Със Закон за изменение и допълнение на ЗДДФЛ, обнародван в ДВ бр. 106/22.12.2022 г., адвокатите получиха собствена категория в чл. 29, ал. 1, т. 4 с нормативно признати разходи от 40%. До 31.12.2022 г. адвокатите бяха в общата категория на свободните професии с 25% НПР.

Обхватът включва адвокатите и младшите адвокати, вписани в Адвокатска колегия и упражняващи индивидуално адвокатска професия. Юрисконсултите на трудов договор остават извън режима. Икономическата логика е приравняване към авторските възнаграждения, предвид високите разходи за квалификация и професионална отговорност.

НПР 60% — земеделски производители

Най-високият процент нормативно признати разходи се прилага за регистрираните земеделски производители, които произвеждат непреработена растителна и животинска продукция. Правното основание е чл. 29, ал. 1, т. 1 ЗДДФЛ.

Какво означава „непреработена" продукция

Непреработена е продукцията, която се продава в естествено или близко до естествено състояние, без съществена промяна в структурата ѝ. Законът извежда разделението от приложимата селскостопанска регулация и практиката на НАП.

• Растителна продукция — зърнени култури (пшеница, ечемик, царевица, слънчоглед, рапица), плодове, зеленчуци, билки, цветя, посадъчен материал.
• Животинска продукция — мляко (сурово, нехомогенизирано), яйца, живи животни за клане, пчелен мед.
• Горска и ловна продукция — дърва за огрев, гъби, ягоди, диви плодове от регистрирани горски стопанства.

Кога продукцията е „преработена" (40% НПР)

При преработка се прилага по-ниската ставка от 40% НПР по чл. 29, ал. 1, т. 1 (втора хипотеза). Преработена е продукцията, при която естественият продукт е подложен на термична, ферментационна, механична или химична обработка.

• Сирене, кашкавал, йогурт, извара — преработено мляко.
• Мляно месо, колбаси, сушени меса — преработени меса.
• Консерви от зеленчуци и плодове, сокове, сладко, мармалад.
• Вино, ракия, винен оцет от собствени лозя.
• Брашно, хляб, тестени изделия от собствено зърно.

Формални задължения на земеделския производител

• Регистрация в областна дирекция „Земеделие" по реда на Наредба №3/1999 г. (а не в Търговския регистър).
• Самоосигуряване като самоосигуряващо се лице от дата на регистрация.
• Годишно презаверяване на регистрационната карта до края на февруари.
• Приложение №3 към ГДД, код 09 (непреработена) или код 10 (преработена).

Как се прилагат НПР — формула и практически примери

Изчислението на дължимия данък върху доходите при свободна професия следва строга последователност: първо се приспадат нормативно признатите разходи, след това осигуровките, и накрая върху остатъка се прилага 10% ставка.

Формула: Облагаема основа = (Брутен доход − НПР%) − Осигуровки. Данък = Облагаема основа × 10%.

Пример 1 — ИТ консултант на свободна професия

• Годишен брутен доход: EUR 36,000 (EUR 3,000 месечно).
• НПР 25%: EUR 9,000.
• След НПР: EUR 27,000.
• Осигуровки върху избран осигурителен доход на макс. праг (EUR 2,111.64 × 12 = EUR 25,340 × 27.8%): около EUR 7,045 годишно.
• Облагаема основа: EUR 27,000 − EUR 7,045 = EUR 19,955.
• Годишен данък 10%: EUR 1,995.
• Ефективна данъчна ставка (само данък върху брутния доход): 5.5%.
• Обща тежест (данък + осигуровки): около 25%.

Пример 2 — фотограф с авторски възнаграждения

• Годишен доход от роялти (Shutterstock + Getty): EUR 20,000.
• НПР 40%: EUR 8,000.
• Облагаема основа: EUR 12,000 (без осигуровки — авторските не са осигурителен доход).
• Годишен данък 10%: EUR 1,200.
• Ефективна ставка: 6%.

Пример 3 — земеделец с непреработена продукция

• Годишен доход от зърнени култури: EUR 50,000.
• НПР 60%: EUR 30,000.
• Облагаема основа (преди осигуровки): EUR 20,000.
• Годишен данък 10%: EUR 2,000.
• Ефективна данъчна ставка: 4%.

Осигурителен доход при режим НПР

Много често срещана грешка е да се допусне, че нормативно признатите разходи се прилагат и към осигурителния доход. Това не е така — осигуровките се дължат върху осигурителен доход, избран от самоосигуряващото се лице, в границите, определени от Закона за бюджета на ДОО.

За 2026 г. границите на осигурителния доход са:

• Минимален осигурителен доход: EUR 550.66 месечно (1,077 лв.).
• Максимален осигурителен доход: EUR 2,111.64 месечно (4,130 лв.).
• Обща осигурителна тежест при самоосигуряване: около 27.8% (ДОО, ДЗПО, здравно).

Самоосигуряващото се лице избира размера в тези граници; по-висок осигурителен доход означава по-високи вноски, но и по-високи бъдещи пенсионни права.

Особености по категории

• Свободни професии (25% НПР): дължат се пълни самоосигурителни вноски върху избрания осигурителен доход.
• Земеделски производители (60% НПР): самоосигуряват се по общия ред; могат да изберат намалени вноски само при определени условия.
• Автори (40% НПР): авторските не са осигурителен доход — върху тях не се дължат осигуровки.
• Адвокати (40% НПР): самоосигуряват се, но по специални правила, уредени от Адвокатската колегия (здравно задължително; пенсионно — по избор).

Деклариране — Приложение №3 към ГДД

Доходите по чл. 29 ЗДДФЛ се декларират в Приложение №3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 ЗДДФЛ. Всеки вид доход има собствен код, който определя приложимата ставка НПР.

Срокове за деклариране и плащане

• Годишна декларация: до 30 април на следващата година.
• Отстъпка 5%: при електронно подаване до 31 март и плащане на данъка в същия срок — чл. 53, ал. 6 ЗДДФЛ. Максимален размер на отстъпката — 500 лв. годишно.
• Тримесечни авансови вноски: дължат се за първите три тримесечия — до края на месеца, следващ тримесечието.

Авансовите вноски се изчисляват върху тримесечния доход, намален с НПР и със съответните осигуровки за периода. За четвъртото тримесечие авансова вноска не се дължи — данъкът се плаща при годишното деклариране.

Сравнение с ЕТ и ЕООД — кога НПР е оптимален избор

Чл. 29 ЗДДФЛ не е единственият режим за самоосигуряващо се лице. Алтернативни форми са едноличен търговец (ЕТ) — чл. 26 ЗДДФЛ, където се приспадат реални разходи — и ЕООД, където дейността се организира като търговско дружество.

Анализ на точката на безразличие

• Оборот до EUR 40,000–50,000 с ниски реални разходи: свободна професия (чл. 29) обикновено е най-изгодна — опростено счетоводство, ниска данъчна тежест.
• Оборот над EUR 50,000 с високи реални разходи: ЕТ или ЕООД стават по-изгодни — приспадат се реалните разходи, които са над нормативните.
• Висок оборот, малък марж (например търговия): ЕООД с реални разходи обикновено печели — 15% комбинирана ставка върху нетния финансов резултат.
• Професионални услуги с почти нулеви разходи (консултант, адвокат): чл. 29 остава оптимален дори при високи доходи — няма реални разходи, които да се признават.

При сериозно решение за форма препоръчваме данъчно моделиране с конкретните числа за 3–5 годишен хоризонт, включително и разходите за промяна на форма (регистрация, счетоводство, ДДС).

Често задавани въпроси