СИДДО — прилагане при доходи на юридически лица (2026)

В тази статия ще научите

• Правна рамка и място на СИДДО в правната йерархия
• Типични разпоредби — дивиденти, лихви, роялти
• Дефиниция на място на стопанска дейност (МСД)
• Процедура за прилагане — опростена и стандартна
• Удостоверение за местно лице
• Методи за избягване на двойното облагане
• Многостранният инструмент (MLI) на ОИСР

Правна рамка

Място на СИДДО в правната йерархия

Съгласно чл. 13 от ЗКПО когато в международен договор, ратифициран от Република България, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответния международен договор. Това означава, че СИДДО имат приоритет пред вътрешното данъчно законодателство.

Процедурата за прилагане на СИДДО е уредена в чл. 135–142 от ДОПК.

Доходи, попадащи в обхвата на СИДДО

Съгласно чл. 12 от ЗКПО доходи с източник в България включват:

1. Печалби от стопанска дейност чрез МСД в България.
2. Дивиденти от участие в местни юридически лица.
3. Лихви, включително лихви по финансов лизинг.
4. Авторски и лицензионни възнаграждения (роялти).
5. Възнаграждения за технически услуги.
6. Възнаграждения по франчайз и факторинг.
7. Доходи от наем на движимо и недвижимо имущество.
8. Възнаграждения за управление или контрол.
9. Доходи от финансови активи.

Данък при източника

Без прилагане на СИДДО тези доходи се облагат с данък при източника:

• 5 % за дивиденти и ликвидационни дялове.
• 10 % за всички останали доходи.

За подробен преглед вижте нашата статия за данък при източника.

Типични разпоредби на СИДДО

Дивиденти

Повечето СИДДО предвиждат намалена ставка: 5 % при квалифицирано участие (обикновено 25 % от капитала) и 10–15 % за останалите случаи. Някои спогодби предвиждат освобождаване при определени условия.

Лихви

Типични ставки: 0 % (при Директива 2003/49/ЕО за свързани дружества в ЕС) или 5–10 % стандартна намалена ставка.

Авторски и лицензионни възнаграждения (роялти)

Типична намалена ставка: 5–10 %. При Директива 2003/49/ЕО за свързани дружества — 0 %.

Печалби от стопанска дейност

Съгласно стандартния чл. 7 от СИДДО печалбите на предприятие се облагат само в държавата на седалище, освен ако предприятието осъществява дейност чрез МСД в другата държава.

Технически услуги

Когато в спогодбата няма специален член за технически услуги, те попадат под „Печалби от стопанска дейност“ (чл. 7) и се облагат само в държавата на получателя (без МСД).

Място на стопанска дейност (МСД)

Дефиниция

Съгласно § 1, т. 5 от ДР на ДОПК и стандартния чл. 5 от СИДДО, МСД е определено място на дейност, чрез което се извършва стопанска дейност. Включва: седалище на управление, клон, офис, фабрика, мина, строителна площадка (обикновено при престой над 9–12 месеца).

Изключения

Не е МСД: място за складиране, излагане или доставка на стоки; място за покупка на стоки или събиране на информация; дейности с подготвителен или спомагателен характер.

Процедура за прилагане на СИДДО

Опростена процедура (чл. 142 ДОПК) — до EUR 255 000 (500 000 лв.)

Когато общият размер на доходите не надвишава 500 000 лв. на годишна база, платецът не подава искане в НАП, а съхранява документи:

1. Удостоверение за местно лице (Certificate of Tax Residence) от данъчната администрация на получателя.
2. Декларация от получателя — потвърждение, че е действителен получател и няма МСД в България.
3. Извлечение от публичния регистър на съответната държава.
4. Документи за начисления доход — фактури, договори, банкови извлечения.
5. Доказателства за извършване на услугата.

При опростената процедура се подава декларация по чл. 142, ал. 5 ДОПК до 31 март на следващата година.

Стандартна процедура (чл. 137–141 ДОПК) — над EUR 255 000

Подава се Искане за прилагане на СИДДО в НАП. Срок за становище: 60 дни. Ако НАП не се произнесе — мълчаливо съгласие.

Възстановяване на удържан данък

Ако данъкът е внесен преди получаване на становище, се подава Искане за прихващане и възстановяване. НАП издава акт в 30-дневен срок.

Удостоверение за местно лице

За чуждестранни лица

Удостоверението трябва да бъде за годината, през която е получен доходът. Не се приемат удостоверения за регистрация или за платени данъци.

За български лица

Искането се подава в ТД на НАП по регистрация. Удостоверението се издава в срок до 7 дни (чл. 88 ДОПК).

Мрежата от СИДДО на България

България е сключила СИДДО с над 70 държави, включително:

• ЕС: Германия, Франция, Италия, Испания, Нидерландия, Австрия, Кипър, Люксембург, Ирландия.
• Извън ЕС: Великобритания, САЩ, Швейцария, ОАЕ, Китай, Индия, Турция, Израел, Канада, Япония.

Специални режими в ЕС

Директива за дружества майки и дъщерни дружества (2011/96/ЕС)

При минимум 10 % участие за 2 години — пълно освобождаване от данък при източника. Имплементирана в чл. 194, ал. 3 ЗКПО.

Директива за лихви и роялти (2003/49/ЕО)

При минимум 25 % участие — освобождаване от данък. Имплементирана в чл. 195, ал. 6 ЗКПО.

Понятието „действителен получател“ (Beneficial Owner)

Данъчното облекчение се предоставя само ако получателят е действителен собственик. При междинни дружества (conduit companies) НАП може да откаже прилагане на СИДДО, ако установи, че дружеството няма реална стопанска дейност, не носи рисковете, свързани с дохода, или е създадено единствено с цел данъчно планиране (treaty shopping).

Методи за избягване на двойното данъчно облагане

Метод на кредитиране (чл. 14 ЗКПО)

Местните юридически лица имат право на данъчен кредит за подобен на корпоративния данък, наложен им в чужбина. Максималният размер е ограничен до сумата на българския корпоративен данък.

Метод на освобождаване

Доходите, обложени в другата държава, се изключват от данъчната основа в България. По-рядко срещан в българските СИДДО.

Практически пример

Българско дружество получава лихви от германско дружество: EUR 100 000. СИДДО Германия: максимум 5 % данък при източника = EUR 5 000. Български корпоративен данък 10 % = EUR 10 000. Данъчен кредит EUR 5 000. Ефективно дължим в България: EUR 5 000.

Многостранният инструмент (MLI) на ОИСР

България подписа MLI на 7 юни 2017 г. и го ратифицира на 25 юни 2021 г. Основни промени:

• Тест за основна цел (PPT): Облекчението може да бъде отказано, ако основна цел на сделката е данъчно предимство.
• Минимален стандарт за уреждане на спорове: Задължителна процедура за взаимно споразумяване (MAP).
• Модификации на дефиницията за МСД.

Практически съвети

При плащане на доходи към чуждестранни ЮЛ

1. Определете вида на дохода по чл. 12 ЗКПО.
2. Проверете дали СИДДО предвижда облекчение.
3. Съберете документите предварително — удостоверението за местно лице трябва да е налично.
4. Определете дали попадате в опростената процедура (под EUR 255 000).
5. Подайте декларацията по чл. 142, ал. 5 ДОПК до 31 март.

Типични грешки

• Представяне на удостоверение за регистрация вместо удостоверение за местно лице.
• Липса на доказателства за реалност на услугата.
• Неправилно класифициране на вида на дохода.
• Пропуск на декларацията по чл. 142, ал. 5 ДОПК.
• Неотчитане на ефекта от MLI.
• Липса на substance в юрисдикцията на междинното дружество.

Специфични въпроси при отделни видове доходи

Дивиденти и холдингови структури

На първо място проверете Директивата за дружества майки и дъщерни дружества (2011/96/ЕС). Ако условията не са изпълнени — проверете СИДДО. При холдингови структури с междинни дружества без substance — НАП може да откаже прилагане.

Лихви по вътрешногрупово финансиране

Освен СИДДО, съобразете правилата за слаба капитализация (чл. 43 ЗКПО, съотношение дълг/капитал 3:1) и ограничаване на лихвени плащания (чл. 43а ЗКПО, 30 % от EBITDA).

Авторски и лицензионни възнаграждения

Правилната класификация е критична. Стандартен софтуерен лиценз обикновено се третира като търговски печалби (чл. 7), а не като роялти.

Технически услуги

При СИДДО без специален член за технически услуги (Германия, Великобритания, Франция) — данък при източника не се дължи.

Заключение

СИДДО предоставят значителни възможности за намаляване на данъчната тежест при трансгранични операции, но тяхното прилагане изисква стриктно спазване на процедурите и условията. Ключовите фактори: правилна класификация на дохода, навременно събиране на документите и точно деклариране.

Пълният текст на ЗКПО и ДОПК е достъпен в lex.bg. За процедурите вижте портала на НАП.

Настоящата статия има информативен характер и не представлява правна консултация. За конкретни въпроси, свързани с прилагането на СИДДО, моля обърнете се към квалифициран данъчен консултант или адвокат.

Често задавани въпроси