Износ към трети държави и обратно начисляване на ДДС при услуги от чужбина (2026)

Обхват и понятия — ЕС, ЕИП и трети държави

Правилното ДДС третиране започва с ясно разграничение на географските категории. Правилата за търговия със стоки и услуги се различават съществено в зависимост от това къде се намира контрагентът.

• Европейски съюз (27 държави): Австрия, Белгия, България, Германия, Гърция, Дания, Естония, Ирландия, Испания, Италия, Кипър, Латвия, Литва, Люксембург, Малта, Нидерландия, Полша, Португалия, Румъния, Словакия, Словения, Унгария, Финландия, Франция, Хърватия, Чехия, Швеция.
• Европейско икономическо пространство (ЕИП): ЕС плюс Исландия, Лихтенщайн и Норвегия. Тези три държави са извън обхвата на ДДС системата на ЕС и за целите на ЗДДС се третират като трети държави.
• Трети държави: всички останали — САЩ, Обединеното кралство (след Brexit), Швейцария, Япония, Китай, Турция, Сърбия, Канада, Австралия, ОАЕ и др.

Настоящата публикация обхваща само отношенията с трети държави. За доставки в рамките на ЕС (вътрешнообщностни доставки, VIES, OSS) виж нашето ръководство за ДДС регистрация в България.

Продажба на стоки към трети държави — износ

Правна рамка: чл. 28 ЗДДС предвижда нулева данъчна ставка за износ на стоки — доставка от територията на страната до място извън територията на ЕС.

Условия за прилагане на нулевата ставка

• Стоките физически напускат митническата територия на ЕС;
• Доставчикът е задължено лице, регистрирано по ЗДДС в България;
• Налице е документална обоснованост съгласно Правилника за прилагане на ЗДДС.

Задължителни документи

• Експортна митническа декларация (ЕАД) с електронно потвърждение за напускане на територията на Съюза чрез системата ECS (Export Control System);
• Товарителница — CMR (автомобилен транспорт), Bill of Lading (морски), AWB (въздушен);
• Фактура към клиента с отбелязване „нулева ставка по чл. 28 ЗДДС“;
• Договор или поръчка за доставката;
• Доказателство за плащане от клиента.

Право на данъчен кредит

При нулева ставка задълженото лице запазва пълното право на приспадане на данъчен кредит за входящите разходи, свързани с износа — транспорт, опаковки, митнически агенти, реклама, консултантски услуги. Входящият ДДС се възстановява по общия ред.

Практически риск

Ако при ревизия НАП установи, че не е налице документална обоснованост за напускането на стоките от ЕС, доставката се преквалифицира в местна и се начислява 20 % ДДС върху цената, ведно с лихви и имуществена санкция. Запазването на ЕАД и транспортните документи е задължително минимум 5 години.

Внос на стоки от трети държави

Правна рамка: чл. 16 ЗДДС и чл. 56 и сл. определят вноса като внасяне на необщностни стоки на територията на страната.

Митническа стойност и ДДС основа

ДДС при внос се изчислява върху митническата стойност, увеличена с митото, акцизите и други дължими такси, както и с всички разходи по доставката до първото местоназначение на територията на страната (транспорт, застраховка, комисионни).

Плащане и данъчен кредит

• ДДС при внос се събира от Агенция „Митници“ едновременно с митото;
• Регистрираното по ЗДДС лице има право на данъчен кредит за внесения ДДС срещу митническия документ;
• Правото на кредит възниква в данъчния период, в който документът е издаден.

Специални режими

• Отложено внасяне на ДДС (чл. 164 ЗДДС): за одобрени инвеститори по реда на Закона за насърчаване на инвестициите — ДДС не се внася в митницата, а се отразява едновременно като начислен и приспаднат в справката-декларация;
• Обратно начисляване за определени стоки (чл. 163а): зърнени и технически култури, битови отпадъци — получателят начислява и приспада;
• IOSS (Import One-Stop Shop): за дистанционни продажби на стоки от трети държави до крайни потребители в ЕС на стойност под EUR 150.

Прагове за физически лица

При внос на стоки от чужбина от нерегистрирани по ЗДДС лица се прилагат прагове: пратки на стойност до EUR 150 са освободени от мито, но облагаеми с ДДС (с изключение на подаръци между физически лица до EUR 45). Над EUR 150 се дължат и мито, и ДДС.

Продажба на услуги към клиенти в трети държави

Правна рамка: чл. 21 ЗДДС определя мястото на изпълнение при доставка на услуги — а оттам и дали българското ДДС се прилага изобщо.

Общо правило за B2B услуги (чл. 21, ал. 2 ЗДДС)

При доставка на услуга към задължено лице (B2B) мястото на изпълнение е държавата на получателя. Следователно, ако българска IT агенция продава разработка на софтуер към компания в САЩ, мястото на изпълнение е САЩ — услугата е извън обхвата на българския ЗДДС и не се начислява ДДС.

Във фактурата се посочва „reverse charge — place of supply outside EU, Art. 21(2) VAT Act“. Получателят в САЩ (или UK, Швейцария и др.) решава самостоятелно как да третира сделката по своето местно законодателство.

Изключения от общото правило (чл. 21, ал. 4 и сл.)

• Услуги, свързани с недвижим имот: място на изпълнение — държавата, в която се намира имотът;
• Културни, образователни, научни и спортни събития: мястото, в което се провежда събитието;
• Транспорт на пътници: пропорционално разстоянието в отделните държави;
• Ресторантьорски и кетъринг услуги: мястото на фактическото предоставяне;
• Краткосрочен наем на превозни средства: мястото на предоставяне на превозното средство на разположение.

B2C услуги (към физически лица извън ЕС)

При доставка към нетърговски потребител общото правило е мястото на доставчика (чл. 21, ал. 1). Изключение правят дигиталните услуги (TBE — telecommunications, broadcasting, electronic) по чл. 21, ал. 6 — мястото е на потребителя. За потребители извън ЕС тези услуги са извън обхвата на ЗДДС.

Право на данъчен кредит

За разходите, свързани с износа на услуги, задълженото лице има пълно право на данъчен кредит по чл. 69, ал. 2 ЗДДС — сякаш доставката беше облагаема на територията на страната.

Получаване на услуги от трети държави — обратно начисляване

Правна рамка: чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС — когато получател на услуга с място на изпълнение в България е задължено лице, а доставчикът не е установен в страната, данъкът е изискуем от получателя.

Механизмът накратко

• Българският получател сам си начислява 20 % ДДС върху стойността на получената услуга;
• Едновременно има право на данъчен кредит в същия данъчен период (при пълно право);
• Нетният ефект върху паричните потоци е нула за повечето бизнеси с облагаема дейност.

Процедура — протокол по чл. 117 ЗДДС

1. Получавате услуга от доставчик извън ЕС (например Google Ads, Meta, AWS);
2. Издавате протокол по чл. 117 в срок от 15 дни от датата, на която ДДС става изискуем (обикновено датата на фактурата);
3. Протоколът съдържа: име и идентификация на доставчика, стойност на услугата, основание за самоначисляване, начислен данък;
4. Отразявате сделката в Дневника за продажби (20 % изходящ ДДС);
5. Отразявате я и в Дневника за покупки (20 % входящ ДДС);
6. Нетен ефект в справката-декларация: EUR 0.

Типични случаи в практиката

• Google Ads, Meta (Facebook/Instagram) реклама;
• AWS, Microsoft Azure, Google Cloud — хостинг и облачни услуги;
• Софтуерни лицензи и SaaS абонаменти от компании в САЩ;
• Консултантски услуги от Обединеното кралство (след Brexit);
• Преводачи, дизайнери, разработчици — фрийлансъри от САЩ, UK, Индия;
• Платформи за имейл маркетинг (Mailchimp, SendGrid), CRM (HubSpot), анализ (Ahrefs).

Важно: Дори ако доставчикът е издал фактура без ДДС, получателят в България е длъжен да приложи reverse charge. Липсата на ДДС на входящата фактура не е основание за пропускане на протокола.

Чл. 97а ЗДДС — облекчена регистрация за малки бизнеси

Кой подлежи на регистрация? Всяко задължено лице, което получава услуги с място на изпълнение в България от доставчик, който не е установен в страната — независимо от оборота. Това включва и малки бизнеси, които иначе са под стандартния праг от EUR 51,130.

Ефект на регистрацията по чл. 97а

• Регистрация само за целите на получаване на услуги отвън;
• Задължение за обратно начисляване на ДДС върху получените услуги;
• Не се начислява ДДС при собствените продажби на лицето;
• Няма право на данъчен кредит — платеният по reverse charge ДДС е окончателен разход;
• Подава се месечна справка-декларация по ЗДДС.

Срокове

Регистрация се подава 7 дни преди датата, на която данъкът става изискуем (преди получаване на услугата). След първата сделка задължението за регистрация вече е възникнало.

Практически пример

IT консултант с оборот EUR 30,000 годишно използва Google Workspace, Notion и Slack (общо EUR 2,000 годишно) от доставчици в САЩ. Оборотът е под стандартния праг, но консултантът трябва да се регистрира по чл. 97а и да начисли 20 % ДДС върху US разходите — EUR 400 ДДС без право на кредит. На практика това е допълнителен 20 % разход за чуждестранните услуги.

Съвет от практиката ни: При активно използване на Google Ads и SaaS услуги често е по-изгодно да изберете доброволна стандартна регистрация по чл. 100 ЗДДС — така получавате пълно право на данъчен кредит.

Промени от 2026 г. — SME режим, еврозона, прагове

Нов SME режим (Директива (ЕС) 2020/285)

От 01.01.2026 г. се прилага нов режим за малки и средни предприятия, който позволява на български малък бизнес да не начислява ДДС в друга държава-членка на ЕС, ако отговаря на условията.

• Общ праг за ЕС: оборот на територията на Съюза до EUR 100,000 годишно;
• Национален праг: трябва да е спазен прагът във всяка отделна държава-членка, където се продава;
• Регистрация в България като държава по установяване с издаване на идентификационен номер с наставка „-EX“;
• Заявление до 7-мо число на месеца, следващ тримесечието, в което се желае прилагане.

Еврозона (от 01.01.2026)

• Всички ДДС документи — фактури, протоколи, справки-декларации — са в евро;
• Фиксиран курс: 1 EUR = 1,95583 BGN;
• Преходен период за двойно обозначение на цени до 31.12.2026 г.

Праг за задължителна регистрация по ЗДДС

Прагът остава EUR 51,130 (BGN 100,000) за 12 последователни месеца по чл. 96 ЗДДС. Без промяна спрямо 2025 г. Допълнително към прага се включват и услуги, получени от чужбина по reverse charge, когато надхвърлят прага — ако надхвърлите само по линия на чуждестранни услуги, пак можете да останете на режим чл. 97а.

Практически казуси

Казус 1: IT агенция фактурира на стартъп в САЩ

Българско ЕООД, регистрирано по ЗДДС, фактурира EUR 50,000 за разработка на софтуер на Delaware LLC. Сделката е B2B, получателят е задължено лице извън ЕС. Мястото на изпълнение е САЩ (чл. 21, ал. 2) — 0 % ДДС, с посочване „out of scope“ във фактурата. Входящите разходи (AWS, Figma, Cursor) подлежат на reverse charge по чл. 117 с нетен ефект нула. Агенцията запазва пълно право на кредит за българските разходи (офис наем, счетоводство). Резултат: чист приход EUR 50,000 без ДДС.

Казус 2: Износ на машини към UK

Българско ООД изнася машини на стойност EUR 100,000 до UK компания. След Brexit Обединеното кралство е трета държава. Подава се ЕАД, подписва се CMR, получава се потвърждение от системата ECS. Фактурата е с 0 % ДДС по чл. 28 ЗДДС. Входящият ДДС върху опаковки, транспорт и митнически агент е възстановим.

Казус 3: Google Ads за малко ЕООД

Българско ЕООД плаща EUR 5,000 за Google Ads през 2026 г. Google издава фактура без ДДС. ЕООД издава протокол по чл. 117 в 15-дневен срок:

• Изходящ ДДС: EUR 1,000 (20 % × 5,000);
• Входящ ДДС: EUR 1,000 (при пълно право на кредит);
• Нетен ефект: EUR 0.

Ако ЕООД е регистрирано само по чл. 97а — дължи EUR 1,000 ДДС без право на кредит.

Чести грешки в практиката

• Нулева ставка без документи: прилагане на 0 % при износ без ЕАД или CMR → при ревизия НАП преквалифицира в местна доставка с 20 % ДДС плюс лихви и санкция.
• Пропускане на протокол по чл. 117: неиздаване в 15-дневен срок при reverse charge → имуществена санкция от EUR 256 до EUR 2,556, а при повторност — до EUR 5,113.
• Грешно третиране на B2C извън ЕС: прилагане на 0 % за дигитални услуги към физически лица извън ЕС без проверка на правилата на съответната държава (US sales tax, UK VAT след Brexit).
• Място на изпълнение при имоти: услуги за оценка, управление или ремонт на имот в чужбина се третират по мястото на имота — не по общото правило на чл. 21, ал. 2.
• Регистрация по чл. 97а без реално начисляване: регистрация се прави, но ДДС не се самоначислява върху Google Ads/SaaS → пълна данъчна ревизия на чуждестранните разходи.
• Смесване на ЕС и трети държави: прилагане на VIES правилата за клиенти в UK или Швейцария — те са трети държави, а не ЕС.
• Пропуск на IOSS за B2C продажби: дистанционни продажби на стоки от трета държава до потребител в ЕС на стойност под EUR 150 — изисква IOSS регистрация.

Често задавани въпроси