Прекратяване и ликвидация на ДЗЗД — процедура и данъчни последици

Основания за прекратяване

Основанията за прекратяване на ДЗЗД са уредени в чл. 363–364 ЗЗД:

1. Постигане на целта или невъзможност (чл. 363, б. „а“)

Ако дружеството е създадено за конкретна цел (например изпълнение на обществена поръчка) и целта е постигната, ДЗЗД се прекратява автоматично. Същото важи и при обективна невъзможност за постигане на целта.

2. Изтичане на срока (чл. 363, б. „б“)

Ако в договора е определен срок, ДЗЗД се прекратява с изтичането му, без да е необходимо допълнително действие от съдружниците.

3. Смърт или запрещение на съдружник (чл. 363, б. „в“)

Смъртта или поставянето под запрещение на съдружник е основание за прекратяване. В договора може да се уговори продължаване на дружеството — с наследниците на починалия или без него.

4. Предизвестие при безсрочно ДЗЗД (чл. 363, б. „г“)

При безсрочно ДЗЗД всеки съдружник може да прекрати участието си с предизвестие, направено добросъвестно и в подходящо време. Изискванията за добросъвестност означават, че предизвестието не трябва да уврежда интересите на другите съдружници.

5. По решение на съда (чл. 363, б. „д“)

При срочно ДЗЗД прекратяване преди срока може да стане по решение на съда при основателни причини (например тежки нарушения от друг съдружник).

6. По взаимно съгласие

Макар да не е изрично посочено в чл. 363, по общите принципи на ЗЗД съдружниците могат да прекратят дружеството по взаимно съгласие по всяко време.

Прекратяване по взаимно съгласие

Най-честият и безпроблемен начин за прекратяване. Изисква:

• Съгласие на всички съдружници.
• Съставяне на протокол/решение за прекратяване, подписан от всички.
• Определяне на ред и начин за разпределение на имуществото.

Прекратяване с предизвестие при безсрочно ДЗЗД

Съдружник в безсрочно ДЗЗД може да напусне с предизвестие (чл. 363, б. „г“ ЗЗД). Законът не определя минимален срок на предизвестието, но изисква то да бъде направено:

• Добросъвестно — без цел увреждане на другите съдружници.
• В подходящо време — не в момент, когато напускането би причинило непоправими вреди.

При ДЗЗД с двама съдружници предизвестието на единия води до прекратяване на цялото дружество.

Прекратяване по съдебен ред

При срочно ДЗЗД, ако има основателни причини (например систематично неизпълнение на задължения от съдружник), всеки съдружник може да поиска прекратяване по съдебен ред (чл. 363, б. „д“ ЗЗД).

Съдът преценява конкретните обстоятелства и може да постанови прекратяване на дружеството.

Процедура стъпка по стъпка

Стъпка 1. Настъпване на основание за прекратяване (съгласие, изтичане на срок, постигане на цел, предизвестие или съдебно решение).

Стъпка 2. Съставяне на протокол/решение за прекратяване (подписан от всички съдружници).

Стъпка 3. Приключване на текущите договори и задължения.

Стъпка 4. Извършване на инвентаризация на имуществото.

Стъпка 5. Изготвяне на последен финансов отчет и данъчни декларации (ГДД по чл. 92 ЗКПО).

Стъпка 6. ДДС дерегистрация (ако е регистрирано) — заявление в 14-дневен срок от прекратяването. Начислява се ДДС върху наличните активи с ползван данъчен кредит.

Стъпка 7. Разпределяне на имуществото между съдружниците (доброволна или съдебна делба).

Стъпка 8. Уведомяване на НАП и НОИ.

Стъпка 9. Дерегистрация от БУЛСТАТ — в 7-дневен срок от прекратяването. Безплатна.

Стъпка 10. Закриване на банкови сметки.

Разпределяне на имуществото (делба)

Съгласно чл. 364 ЗЗД, съдружникът може да иска своя дял от общата собственост само при излизане от дружеството или при прекратяването му.

След прекратяване общото имущество трябва да се раздели между съдружниците. Разделянето може да стане чрез:

• Доброволна делба — по споразумение между съдружниците. Съставя се протокол за разпределение.
• Съдебна делба — ако съдружниците не могат да се споразумеят, всеки от тях може да поиска делба по съдебен ред.

При разделянето се вземат предвид:

• Дяловете на всеки съдружник (определени в договора).
• Непаричните вноски, които остават собственост на внеслия ги (например недвижими имоти).
• Общо придобитото в резултат на съвместната дейност.

Ако обмисляте покупка на имот чрез ДЗЗД, имайте предвид, че при прекратяване имотът ще подлежи на делба.

ДДС дерегистрация

Ако ДЗЗД е регистрирано по ЗДДС, при прекратяване е необходима задължителна ДДС дерегистрация (чл. 107 ЗДДС).

Срок

Заявлението за ДДС дерегистрация се подава в 14-дневен срок от прекратяването (чл. 109 ЗДДС).

Начисляване на ДДС при дерегистрация

Съгласно чл. 111 ЗДДС, при ДДС дерегистрация се начислява ДДС 20 % върху наличните активи (стоки и дълготрайни материални активи), за които е бил ползван данъчен кредит.

Данъчна основа при дерегистрация

Данъчната основа за начисляване на ДДС при дерегистрация е данъчната основа при придобиване (или себестойност), намалена с начислената амортизация за обичайния икономически живот на актива.

Само ако тази основа не може да бъде определена, се прилага пазарната цена (чл. 27, ал. 3, т. 2 ЗДДС) като субсидиарен критерий.

Пример: Ако ДЗЗД е закупило оборудване за 10 000 лв. (без ДДС) и е ползвало пълен данъчен кредит, а натрупаната амортизация е 4 000 лв., данъчната основа при дерегистрация е 6 000 лв. ДДС за начисляване = 6 000 × 20 % = 1 200 лв.

Ако имате въпроси относно ДДС регистрация и дерегистрация, вижте подробната ни статия.

Данъчни последици по ЗКПО и ЗДДФЛ

На ниво ДЗЗД — ЗКПО

ДЗЗД е данъчно задължено лице по чл. 2, ал. 2 ЗКПО. При прекратяване:

• ДЗЗД подава последна ГДД по чл. 92 ЗКПО.
• Плаща 10 % корпоративен данък върху данъчната печалба за последния период.
• Изготвя последен ГФО до датата на прекратяване.

При разпределение към съдружници

Разпределението на имущество при прекратяване се третира като доход от дивидент за данъчни цели:

Обща данъчна тежест за ФЛ-съдружник

• 10 % корпоративен данък на ниво ДЗЗД
• 5 % данък при източника при разпределение
• Ефективна ставка: ~14,5 %

Осигуровки

Осигуровките на съдружниците — физически лица се прекратяват от датата на прекратяване на ДЗЗД. Съдружниците трябва да подадат декларация за прекратяване на самоосигуряване в НАП.

Дерегистрация от БУЛСТАТ

Дерегистрацията от БУЛСТАТ се извършва:

• В 7-дневен срок от прекратяването.
• Таксата е безплатна (0 EUR).
• Подава се в Агенцията по вписванията.

Необходими документи:

• Заявление за заличаване от регистър БУЛСТАТ.
• Протокол/решение за прекратяване на ДЗЗД.

Уведомяване на институции

При прекратяване на ДЗЗД е необходимо да се уведомят:

• НАП — за прекратяване на данъчно задължено лице; подаване на последни декларации.
• НОИ — за прекратяване на осигуряването на съдружниците.
• Банки — за закриване на банкови сметки.
• Контрагенти — за приключване на текущи договори.

Хронология и срокове при прекратяване

Спазването на сроковете е от съществено значение при прекратяването на ДЗЗД. Ето обобщена хронология:

Особености при ДЗЗД, създадено за обществена поръчка

Ако ДЗЗД е създадено за конкретна обществена поръчка, прекратяването обикновено настъпва след:

• Приключване на всички дейности по договора.
• Изтичане на гаранционните срокове.
• Уреждане на всички финансови отношения с възложителя.
• Освобождаване на гаранцията за изпълнение.

Не бързайте с прекратяването, ако има неприключени гаранционни задължения — ДЗЗД трябва да съществува, докато може да бъде потърсено за изпълнение.

Разлика между прекратяване и ликвидация

При ДЗЗД не съществува формална ликвидационна процедура, каквато Търговският закон предвижда за ООД и ЕООД. Основните разлики са:

Тази разлика прави прекратяването на ДЗЗД по-бързо и по-евтино, но изисква по-голямо внимание от страна на съдружниците за уреждане на задълженията, тъй като те носят лична отговорност.

Практически съвети

1. Планирайте предварително. Прекратяването на ДЗЗД изисква координация между данъчни, счетоводни и правни действия. Започнете подготовката поне 1–2 месеца преди планираната дата.
2. Уредете задълженията преди разпределение. Разпределяйте имуществото след уреждане на всички задължения към трети лица, НАП и НОИ.
3. Внимавайте с ДДС дерегистрацията. Ако имате активи с ползван данъчен кредит, пресметнете предварително ДДС, което ще трябва да начислите. Данъчната основа е цена на придобиване минус амортизация.
4. Спазвайте сроковете. 14 дни за ДДС дерегистрация, 7 дни за БУЛСТАТ — неспазването може да доведе до санкции.
5. Ако обмисляте продължаване на дейността, разгледайте възможността за регистрация на ООД или ЕООД вместо ново ДЗЗД.

Често задавани въпроси

Заключение

Прекратяването на ДЗЗД е по-бърз и по-евтин процес в сравнение с ликвидацията на търговско дружество, но изисква внимание към данъчните задължения — ДДС дерегистрация, корпоративен данък и данък дивидент. Спазването на сроковете (14 дни за ДДС, 7 дни за БУЛСТАТ) е от съществено значение.

Настоящата статия има информативен характер и не представлява правна консултация. За съдействие при прекратяване на ДЗЗД свържете се с нас.