1. Кой е засегнат — кои лица облагат световния си доход
Правилата в настоящата статия се отнасят до местни лица по смисъла на чл. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Местно лице е всяко физическо лице, което отговаря на поне едно от следните условия:
- Има постоянен адрес в България;
- Пребивава на територията на страната повече от 183 дни през всеки 12-месечен период;
- Центърът на жизнените му интереси (семейство, имущество, професионална дейност) се намира в България;
- Изпратено е в чужбина от българската държава, нейни органи и/или организации или от български предприятия.
Местните лица дължат данък върху целия си световен доход — включително в САЩ, ОАЕ, Великобритания или която и да е друга не-ЕС държава. Квалификацията се прави за всяка данъчна година поотделно и не зависи от гражданството Ви.
2. Принципи на облагане на доходи от чужбина
Световен принцип
Съгласно чл. 6 ЗДДФЛ местните лица в България са данъчно задължени за доходи, произхождащи от източници както в страната, така и в чужбина. Това означава, че американски дивиденти от Apple, наем от имот в Дубай или роялти от британски издател — всички подлежат на деклариране и евентуално облагане в България.
Предимство на СИДДО
Чл. 75 ЗДДФЛ установява, че когато в международен договор (СИДДО), ратифициран от България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от ЗДДФЛ, прилагат се разпоредбите на договора. Иначе казано — СИДДО има приоритет пред националния закон. Актуалният списък на действащите български СИДДО се поддържа от НАП и обхваща над 70 държави.
Два метода за избягване на двойното облагане
Когато един и същи доход може да бъде обложен в две държави, СИДДО определя как се избягва двойната тежест. Прилагат се два основни метода:
- Данъчен кредит (обикновен) по чл. 76 ЗДДФЛ — платеният в чужбина данък се приспада от българския, но не повече от дължимия в България данък върху същия доход. Това е най-често използваният метод в българските СИДДО.
- Освобождаване с прогресия — чуждестранният доход не се облага в България, но участва при изчисляването на ставката. Прилага се рядко и само за конкретни видове доходи (напр. Германия за възнаграждения от публична служба, Гърция за някои категории).
3. САЩ — основните правила
Спогодбата между България и САЩ е подписана на 23 февруари 2007 г. и е в сила от 15 декември 2008 г., като през 2026 г. остава действащата рамка. Важно уточнение: СИДДО обхваща континенталните 50 щата и окръг Колумбия — не включва Пуерто Рико, Американските Вирджински острови, Гуам и други територии, които имат отделен данъчен режим.
Трудови доходи и дистанционна работа
Ако работите дистанционно от България за американски работодател и пребивавате в САЩ по-малко от 183 дни в рамките на всеки 12-месечен период, трудовото възнаграждение се облага само в България — 10% плосък данък плюс осигуровки по общия ред. Ако превишите 183-дневния праг, САЩ придобива право да обложи доходите, а в България се прилага данъчен кредит.
Директорски възнаграждения — обратен принцип
Особеност на американската СИДДО е, че възнагражденията на членове на бордове на директори се облагат в държавата, в която е регистрирана компанията. На практика: ако сте директор в американска корпорация, САЩ може да обложи дохода, а в България се прилага освобождаване или кредит в зависимост от квалификацията.
Дивиденти от американски акции
Базовата американска ставка за дивиденти към чуждестранни лица (withholding tax) е 30%. С подаването на формуляр W-8 BEN пред брокера или платеца, ставката се редуцира до 10% по СИДДО. В България дивидентите се облагат с 5% окончателен данък, но чрез данъчен кредит удържаните 10% в САЩ покриват изцяло българското задължение — нулево доплащане.
Лихви и роялти
Американската СИДДО предвижда 5% таван за лихви и 5% за роялти. Комбинираната тежест за местно лице в България:
- Лихви: 5% удържане в САЩ + 8% окончателен данък в България (чл. 38, ал. 13 ЗДДФЛ за лихви по банкови сметки е 8%; за други лихви общият ред); след данъчен кредит крайната тежест остава около 8%.
- Роялти: 5% в САЩ + 10% в България = максимум 15% ефективна тежест при приспадане на кредита.
Документи от американския платец
Формуляр 1042-S е основният документ, с който брокерът или платецът в САЩ удостоверява удържания данък при източника. Той е задължително приложение към Приложение № 8 или № 9 в българската данъчна декларация.
4. ОАЕ (Дубай) — предимство на нулевото облагане
Спогодбата между България и Обединените арабски емирства е в сила от 2009 г. ОАЕ традиционно не облага доходите на физически лица, което води до специфична картина за местните лица в България.
- Дивиденти: СИДДО предвижда таван 5%, но на практика ОАЕ не удържа данък при източника върху дивиденти към физически лица. Следователно в България дължите 5% окончателен данък (чл. 38, ал. 1 ЗДДФЛ).
- Трудови доходи: прилага се 183-дневното правило. Ако работите за компания в ОАЕ, но пребивавате основно в България, доходът се облага в България с 10%.
- Лихви и роялти: нулево облагане в ОАЕ; дължимото в България е по общия ред (8% или 10% в зависимост от вида).
На практика ОАЕ е предвидима юрисдикция — липсва риск от двойно облагане, а всичко се концентрира в Приложение № 8 или № 9. От 1 юни 2023 г. обаче ОАЕ въведе корпоративен данък (9%), който може индиректно да засегне дистрибуциите от free-zone компании.
5. Великобритания след Brexit
СИДДО между България и Обединеното кралство от 1987 г. продължава да действа и след напускането на ЕС — Brexit не засяга двустранни данъчни спогодби. Основните параметри:
- Дивиденти: по СИДДО таван 5%; Великобритания обикновено не удържа данък върху дивиденти — в България дължите 5% окончателен.
- Лихви: нулево удържане в UK по спогодбата; 8% или общ ред в България.
- Роялти: нулево удържане в UK; 10% окончателен данък в България (чл. 38, ал. 10 ЗДДФЛ).
Внимание: акциите, търгувани на Лондонската фондова борса (LSE), вече не се ползват от освобождаването по чл. 13, ал. 1, т. 3 ЗДДФЛ, тъй като то е ограничено до регулирани пазари в ЕС/ЕИП. Капиталовите печалби от LSE подлежат на облагане с 10% в България.
6. Русия — частично суспендирана СИДДО
С Указ № 585 от 8 август 2023 г. президентът на Руската Федерация суспендира действието на ключови разпоредби на СИДДО с множество държави, включително с България — предимно тези за трудови доходи, дивиденти, лихви и роялти. Статусът на 2026 г. остава същият.
Последици за местно лице в България, което получава руски доход:
- Русия прилага своите вътрешни ставки за чуждестранни лица: 15% дивиденти, 20% лихви, 20% роялти;
- Преференциалните ставки по СИДДО (5% за дивиденти, 5% за лихви, 15% за роялти) вече не са достъпни;
- В България данъчният кредит по чл. 76 ЗДДФЛ се ограничава до дължимия български данък върху същия доход — надвишеното удържане в Русия не се възстановява;
- Практически ефект: при дивидент от 1000 EUR → 150 EUR удържани в Русия, 50 EUR максимален кредит в България = невъзстановена загуба от 100 EUR.
Препоръчително е всяка сделка, която генерира руски доход, да се структурира след предварителна данъчна консултация.
7. Швейцария, Турция, Сърбия, Сингапур — сравнителна таблица
Таблицата обобщава тавана на удържане по няколко често срещани СИДДО. Действителното удържане може да бъде по-ниско, ако националното законодателство на държавата-източник го предвижда.
| Държава (СИДДО) | Дивиденти | Лихви | Роялти | Забележка |
|---|---|---|---|---|
| Швейцария (1991) | 5% / 15% | 10% | 10% | 5% при участие ≥25% |
| Турция (1997) | 10% | 10% | 10% | Включително за FX трансфери |
| Сърбия (1998) | 5% / 15% | 10% | 10% | 5% при участие ≥25% |
| Сингапур (1989) | 5% | 5% | 5% | Прилага се и за дивиденти чрез REIT |
| Канада (1999) | 10% / 15% | 10% | 10% | 10% при участие ≥25% |
| Австралия (1998) | 15% | 10% | 10% | Без преференциална ставка |
| Япония (1991) | 10% / 15% | 10% | 10% | 10% при участие ≥25% |
Актуалният и пълен списък на действащите СИДДО се поддържа от НАП и Министерството на финансите.
8. Деклариране в годишната данъчна декларация
Доходите от чужбина се декларират от местните лица чрез годишната декларация по чл. 50 ЗДДФЛ — образец 2001, в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Кое приложение за какъв доход
- Приложение № 8 — за дивиденти и ликвидационни дялове от източник в чужбина, включително код 8141 за дивиденти от чуждестранни компании. Използва се както за американски ETF, така и за дивиденти от емирски дружества.
- Приложение № 9 — за други чужди доходи: трудови, по граждански договори, наеми, лихви, роялти, авторски хонорари и капиталови печалби. Тук се прилага и данъчният кредит по чл. 76 ЗДДФЛ.
Задължителни доказателства
Към декларацията се прилагат документи за платения в чужбина данък — оригинал (или заверено копие), придружени от легализиран превод на български език. За държави извън Хагската конвенция от 1961 г. е необходим апостил или пълна легализация. Американските 1042-S и британските P60 се приемат като първични документи.
Отстъпка при електронно деклариране
По чл. 53, ал. 6 ЗДДФЛ при електронно подаване до 31 март и липса на публични задължения, данъчно задълженото лице ползва отстъпка 5% върху данъка за довнасяне — максимум EUR 256 (500 лв).
9. Когато няма СИДДО
Ако доходът произтича от държава, с която България няма действаща спогодба (примерно Британските Вирджински острови, Кайманови острови, Панама, Белиз), остава приложима единствено националната рамка — чл. 76 ЗДДФЛ с едностранен данъчен кредит.
Механизмът е прост, но с ограничения:
- Платеният в чужбина данък се приспада, но не повече от българския данък върху същия доход;
- За дивиденти таванът е 5%, за други доходи обикновено 8% или 10%;
- Надвишеното удържане не подлежи на възстановяване нито в България, нито (в повечето случаи) в държавата-източник;
- За офшорни юрисдикции, които изобщо не облагат, тежестта се концентрира в България — което обикновено води до предвидими 5-10%.
Внимание: някои офшорни юрисдикции са включени в списъка по § 1, т. 64 ДР ЗКПО ("преференциални данъчни режими"), което активира антиизбягващи правила при корпоративни структури.
10. Често задавани въпроси
Да. Независимо от удържания данък в чужбина, местните лица в България са длъжни да подадат годишна данъчна декларация и да декларират целия си световен доход. Данъчният кредит по чл. 76 ЗДДФЛ се прилага в хода на декларирането, не автоматично. Непосочването на чужд доход, дори напълно обложен, представлява нарушение по чл. 80 ЗДДФЛ.
Ако пребивавате в САЩ под 183 дни в рамките на 12 месеца, трудовите доходи се облагат само в България — 10% плосък данък плюс осигуровки по общия ред. САЩ няма основание да удържа, ако предварително сте подали формуляр W-8 BEN пред работодателя/платеца. При превишаване на 183-дневния праг възниква право на облагане и в САЩ, компенсирано с данъчен кредит в България.
По СИДДО с САЩ възнагражденията на членове на бордове на директори се облагат в държавата, където е регистрирана компанията — тоест в САЩ. В българската декларация се посочват за информация (Приложение № 9), но обикновено не водят до допълнително българско облагане, а американският удържан данък служи за кредит при всяко остатъчно задължение.
Това е метод, при който чуждестранният доход не се облага в България, но се включва при изчисляване на ставката върху останалите български доходи. Прилага се в много ограничен брой български СИДДО и само за определени категории — например Германия за възнаграждения от публична служба. При плосък 10% данък ефектът е минимален, но при прогресивни системи е значим.
Да, чрез подаване на американска декларация Form 1040-NR пред IRS и искане за възстановяване. Процедурата е сложна, бавна (6-18 месеца) и изисква ITIN номер. По-практичният подход е предварително подаване на W-8 BEN пред брокера/платеца, което автоматично редуцира удържането от 30% на 10% и избягва нуждата от refund.
Да. Независимо, че ОАЕ не облага физически лица, като данъчно задължено лице в България дължите дължимото по българския ред — 5% за дивиденти, 8% за лихви (при определени условия), 10% за роялти и 10% за трудови/граждански доходи. Липсата на удържане в ОАЕ означава, че няма данъчен кредит — целият данък се плаща в България.
От 8 август 2023 г. руската страна прилага пълните си вътрешни ставки (15% дивиденти, 20% лихви, 20% роялти) и не зачита преференциите по СИДДО. В България можете да ползвате данъчен кредит до размера на българския данък върху същия доход (5-10%) — остатъкът остава невъзстановен. За нови структури препоръчваме предварителна консултация преди получаване на доход.
Да. Печалбите от разпореждане с финансови активи, включително криптовалути, са облагаем доход по чл. 33 ЗДДФЛ. Декларират се в Приложение № 5 (или № 9 при определени квалификации) с 10% ставка върху нетната годишна печалба. От 1 януари 2024 г. важат и норми за автоматичен обмен на информация по DAC8, които засягат всички платформи, обслужващи клиенти от ЕС.
Нуждаете се от съдействие за чуждестранни доходи?
Екипът на Innovires помага на местни лица в България да структурират оптимално международните си доходи — от деклариране на доходи от САЩ и ОАЕ до избягване на двойно облагане, W-8 BEN процедури и коректно попълване на Приложение № 8 и № 9. Свържете се с нас за персонална консултация и оценка на Вашата данъчна позиция.
Директен контакт: +359 888 787 414 (Йордан Чолаков, съдружник) или office@innovires.com.