Мога ли да приложа СИДДО без удостоверение за местно лице?

Не. Удостоверението за местно лице е задължително условие за прилагане на СИДДО.

Данък при източника 2026 | Облагане на плащания към чужбина

Q: Трябва ли да удържам данък при източника за IT услуги от чуждестранна компания?

Зависи от характера на услугата. Ако е от консултантско естество, се облага с 10%. Стандартни софтуерни лицензи може да не попадат в тази категория.

Q: Какъв е срокът за деклариране?

Декларацията по чл. 201 ЗКПО се подава тримесечно — до края на месеца, следващ тримесечието.

Q: Какво е gross-up?

Gross-up означава, че платецът поема данъка. Разходът не се признава за данъчни цели (чл. 26, т. 8 ЗКПО).

Какво е данък при източника

Данъкът при източника (withholding tax) е окончателен данък, който се удържа от платеца на дохода при извършване на плащане или начисляване на доход в полза на чуждестранно лице. Правната уредба се съдържа в чл. 194–202а от ЗКПО.

Ключово условие: Данък при източника се удържа, когато получателят на дохода е чуждестранно юридическо лице, което няма място на стопанска дейност в България (чл. 195, ал. 1 ЗКПО).

Данък при източника за физически лица

За доходи, изплащани на чуждестранни физически лица, аналогични правила се съдържат в ЗДДФЛ, чл. 37 и чл. 38. Ставката е 10 % за повечето видове доходи и 5 % за дивиденти.

Кои плащания се облагат

Вид доход	Ставка	Правно основание
Дивиденти и ликвидационни дялове	5 %	чл. 194, ал. 1 ЗКПО
Лихви (вкл. по финансов лизинг)	10 %	чл. 195, ал. 1 ЗКПО
Авторски и лицензионни възнаграждения (роялти)	10 %	чл. 195, ал. 1 ЗКПО
Възнаграждения за технически услуги	10 %	чл. 195, ал. 1 ЗКПО
Възнаграждения за управление и контрол	10 %	чл. 195, ал. 1 ЗКПО
Франчайз и факторинг	10 %	чл. 195, ал. 1 ЗКПО
Наем на движимо и недвижимо имущество	10 %	чл. 195, ал. 1 ЗКПО
Неустойки и обезщетения	10 %	чл. 195, ал. 1 ЗКПО

Ставки и освобождения

Освобождения по EU директиви

1. Директива за дружествата-майки и дъщерни дружества (2011/96/ЕС)

Дивиденти, разпределени от българско дъщерно дружество в полза на дружество-майка от друга държава от ЕС/ЕИП, са освободени от данък при източника, ако дружеството-майка притежава минимум 10 % от капитала непрекъснато за период от поне 2 години (чл. 194, ал. 3, т. 3 ЗКПО).

2. Директива за лихви и роялти (2003/49/ЕО)

Лихви и роялти, плащани от българско дружество към свързано дружество от ЕС, са освободени, ако дружествата са свързани чрез пряко участие от минимум 25 % в капитала за непрекъснат период от поне 2 години.

СИДДО — как да приложите

България има сключени над 70 Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО). Тези спогодби имат предимство пред вътрешното законодателство (чл. 13 ЗКПО).

Опростена процедура (за доходи до 500 000 лв.)

При годишни доходи до 500 000 лв. (≈ EUR 255 000) платецът прилага СИДДО автоматично (чл. 142, ал. 5 ДОПК). Необходимо е: удостоверение за местно лице, декларация от получателя, извлечение от публичния регистър и документи за доставката.

Стандартна процедура (за доходи над 500 000 лв.)

При годишни доходи над 500 000 лв. е необходимо Искане за прилагане на СИДДО до НАП (чл. 137 ДОПК). НАП се произнася в 60-дневен срок.

Примери за ставки по СИДДО

Държава	Дивиденти	Лихви	Роялти
Германия	5 %/15 %	0 %/5 %	5 %
Великобритания	5 %/15 %	0 %	0 %
Нидерландия	5 %/15 %	0 %/5 %	0 %/5 %
САЩ	5 %/10 %	5 %	5 %
Австрия	0 %/5 %	0 %/5 %	0 %/5 %

Процедура: удържане, деклариране, плащане

Стъпка 1: Удържане на данъка

Платецът удържа данъка при начисляване на дохода (чл. 195, ал. 5 ЗКПО). Данъкът е за сметка на получателя. Ако данъкът е за сметка на платеца (gross-up), разходът не се признава за данъчни цели (чл. 26, т. 8 ЗКПО).

Стъпка 2: Деклариране (чл. 201 ЗКПО)

Тримесечие	Срок за деклариране
Q1 (янв. – март)	До 30 април
Q2 (апр. – юни)	До 31 юли
Q3 (юли – септ.)	До 31 октомври
Q4 (окт. – дек.)	До 31 януари (сл. година)

Стъпка 3: Внасяне на данъка

Данъкът се внася в същия срок като декларирането.

Сертификат за местно лице

Сертификатът за местно лице (Certificate of Tax Residence) е ключовият документ за прилагане на СИДДО. Той трябва да удостоверява, че лицето е местно за данъчни цели на съответната държава за конкретната данъчна година.

Важно: Удостоверение за регистрация или за платени данъци не е достатъчно.

Санкции

Лихва за забава — основен лихвен процент на БНБ + 10 процентни пункта;
Глоба — имуществена санкция по чл. 261 ЗКПО;
Солидарна отговорност — при прилагане на СИДДО без основание.

Практически ситуации и примери

Пример 1: Дивиденти към дружество от ЕС

Българско ООД разпределя дивидент от EUR 200 000 в полза на германско дружество-майка, притежаващо 100 % от капитала за повече от 2 години. Решение: Директивата за дружествата-майки — данък = 0 %.

Пример 2: Роялти към дружество от САЩ

Роялти от EUR 80 000 на американско дружество за софтуерен патент. СИДДО България-САЩ предвижда 5 %. Данъкът е: EUR 80 000 × 5 % = EUR 4 000.

Пример 3: Консултантски услуги от държава без СИДДО

EUR 30 000 на дружество от Панама. Данък = 10 % = EUR 3 000.

Взаимодействие с трансферното ценообразуване

При плащания към свързани чуждестранни лица, освен данъка при източника, трябва да се вземат предвид и правилата за трансферно ценообразуване (чл. 15–16 ЗКПО). Завишените цени могат да бъдат квалифицирани като скрито разпределение на печалба.

Контролен списък при извършване на плащане към чужбина

Какъв е видът на дохода? — Попада ли в списъка по чл. 12 и чл. 195 ЗКПО?
Има ли получателят място на стопанска дейност в България?
Има ли приложима СИДДО?
Каква е ставката по СИДДО?
Имате ли удостоверение за местно лице?
Прилага ли се EU директива?
Доходът над 500 000 лв. ли е?
Кой е действителният бенефициер?

Често задавани въпроси

Трябва ли да удържам данък при източника за IT услуги от чуждестранна компания?

Зависи от характера на услугата. Ако IT услугата е от „консултантско естество“, тя попада в определението за „технически услуги“ по § 1, т. 9 от ДР на ЗКПО и се облага с 10 %. Стандартни софтуерни лицензи може да не попадат в тази категория.

Какъв е данъкът при източника за дивиденти към физическо лице от ЕС?

За дивиденти към чуждестранни физически лица ставката е 5 % (чл. 38, ал. 1 ЗДДФЛ). СИДДО може да предвижда по-ниска ставка.

Мога ли да приложа СИДДО, без да имам удостоверение за местно лице?

Не. Удостоверението за местно лице е задължително. Без него трябва да удържите данъка по пълната вътрешна ставка.

Какъв е срокът за деклариране на данъка при източника?

Декларацията по чл. 201 ЗКПО се подава тримесечно — до края на месеца, следващ тримесечието, през което е удържан данъкът.

Дължи ли се данък при източника за наем на сървъри в чужбина?

Ако наемът е за движимо имущество и получателят е чуждестранно юридическо лице без МСД в България — да, дължи се 10 %. СИДДО може да предвижда освобождаване.

Какво е „gross-up“ и защо е важно?

Gross-up означава, че платецът поема данъка. Договорената сума е нетна за получателя. Разходът за данъка не се признава за данъчни цели (чл. 26, т. 8 ЗКПО), което увеличава ефективната данъчна тежест.

Прилага ли се освобождаване по Директивата за лихви и роялти за плащания към Швейцария?

Не. Швейцария не е член на ЕС и EU директивите не се прилагат. Необходимо е да проверите СИДДО между България и Швейцария.

Може ли НАП да издаде удостоверение за удържан данък при източника?

Да. Заинтересованите лица имат право да поискат издаване на удостоверение от ТД на НАП за деклариран и платен данък при източника.

Заключение

Настоящата статия е с информативен характер и не представлява правна консултация. За конкретни въпроси относно данъка при източника се обърнете към специалист. Пълният текст на ЗКПО е достъпен в lex.bg. Списъкът на СИДДО на България е публикуван в НАП.

Данък при източника — облагане на плащания към чужбина (2026)